2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　導(dǎo)語：注冊稅務(wù)師是指經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，取得《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書》并經(jīng)注冊登記的、從事稅務(wù)代理活動的專業(yè)技術(shù)人員。下面和小編來看看2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。希望對大家有所幫助。

　　固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1. 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)

　　(1)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);

　　(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);

　　(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ);

　　(4)盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ);

　　(5)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);

　　(6)改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。(掌握)

　　【提示】

　　①已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出計入長期待攤費用。

　�、谧馊氲墓潭ㄙY產(chǎn)改建(如裝修等)支出計入長期待攤費用。

　　2. 不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)(掌握)

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。

　　【提示】房屋、建筑物不論是否投入使用，均可計提折舊。其他固定資產(chǎn)(如設(shè)備等)投入使用后方可計提折舊。

　　(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

　　【提示】出租方計提折舊。

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

　　【提示】承租方計提折舊。

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

　　(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。

　　(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　(7)其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　3. 固定資產(chǎn)折舊的計提方法

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計提折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計提折舊。

　　【提示】當(dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少當(dāng)月照提。

　　(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　(3)除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)按照直線法計提的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　4. 固定資產(chǎn)折舊的計提年限

　　除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　(1)房屋、建筑物，為20年;

　　(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

　　(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

　　(5)電子設(shè)備，為3年。

　　5. 固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定(優(yōu)惠政策)

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法(雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)的固定資產(chǎn)的范圍：

　　(1)由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

　　(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　縮短折舊年限方法——最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。

　　【提示】財稅2014年75號，2015年財稅106號。

　　(1)對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　(2)對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　(3)對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　(4)企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本通知第一至三條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。