注冊會計師的考試練習題

　　甲企業(yè)是一家有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營的貨物既有內(nèi)銷，也有外銷。2004年7月份有未抵扣完的增值稅6萬元、8月份、9月份業(yè)務(wù)如下：?

　　8月份業(yè)務(wù)：?

　　1)?從國內(nèi)購進原材料一批，取得已認證的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為300萬元，增值稅51萬元；?

　　2)?以進料加工方式進口免稅料件，?關(guān)稅完稅價格150萬元，進口關(guān)稅15萬元，料已入庫。??

　　3)?本月申報抵扣的購貨運輸費共4萬元。?

　　4)?國內(nèi)銷售貨物180萬元，另收取裝卸運輸費2萬元。?

　　5)?出口自產(chǎn)A產(chǎn)品，出口離岸價200萬元，退稅率為13％，征稅率17％；從國內(nèi)購入與A產(chǎn)品配套的B產(chǎn)品，取得已認證的增值稅專用發(fā)票上注明價款18萬元，后直接出口，出口離岸價格為24萬元，其出口退稅率為11％?

　　9月份業(yè)務(wù)：?

　　1)?從國內(nèi)購進原材料，取得已認證的增值稅專用發(fā)票上注明價款210萬元，增值稅35.7萬元，有10％在運輸途中毀損，已取得了有關(guān)部門的全部賠償。?

　　2)?國內(nèi)銷售自產(chǎn)貨物1000件，每件不含稅價1200元，將50件同樣貨物用于本企業(yè)集體福利設(shè)施；?

　　3)?出口A產(chǎn)品的離岸價格為140?萬元；并將一批委托加工收回的與A產(chǎn)品名稱相同，并使用本企業(yè)注冊商標的貨物出口給國外同一買方，出口離岸價為38萬元；?

　　4)?8月出口的與自產(chǎn)A產(chǎn)品配?套的B產(chǎn)品，由于沒有相關(guān)電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)報關(guān)單，未通過主管征稅機關(guān)的退稅部門的退稅核準。?

　　要求：（1）計算甲公司8月份業(yè)務(wù)應(yīng)納或應(yīng)退增值稅。?

　�。�2）計算甲公司9月份業(yè)務(wù)應(yīng)納或應(yīng)退增值稅。?

　　答案?

　　8月份納稅處理：?

　�。�1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝（150＋15）×（17％－13％）＝6.6（萬元）?

　�。�2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17％－13％）－6.6＋24×（17％－11％）＝8－6.6＋1.44＝2.84（萬元）?

　�。�3）8月份應(yīng)納稅額＝（180＋2÷1.17）×17％－（51＋4×7％＋18×17％－2.84）－6＝30.89－51.5－6＝－26.61（萬元）?

　　（4）免抵退稅抵減額＝（150＋15）×13％＝21.45（萬元）?

　�。�5）免抵退稅額＝200×13％－21.45＋24×11％＝7.19（萬元）?

　　（6）應(yīng)退稅額＝7.19（萬元）?

　�。�7）8月免抵稅額＝0?

　　（8）8月留抵稅額＝26.61－7.19＝19.42（萬元）?

　　9月份納稅處理：?

　�。�1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（140＋38）×（17％－13％）＝7.12（萬元）?

　　（2）9月份應(yīng)納稅額＝（1000＋50）×0.12×17％＋24×17％－〔35.7×（1－10％）＋24×（17％－11％）－7.12〕－19.42＝21.42＋4.08－（32.13＋1.44－7.12）－19.42＝－20.37（萬元）?

　�。�3）免抵退稅額＝（140＋38）×13％＝23.14（萬元）

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