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審計(jì)人與審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的分析報(bào)告
審計(jì)環(huán)境、審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、審計(jì)程序、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)手段等都對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有直接或間接聯(lián)系。而作為其中最活躍的審計(jì)人，以及作為審計(jì)人員行為指南的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，我們認(rèn)為對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量起著舉足輕重的作用，因?yàn)樗袑徲?jì)行為都是通過審計(jì)人員起作用，而所有審計(jì)人員行為的依據(jù)便是審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
一、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素審計(jì)人
(一)內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)狀
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員構(gòu)成相對單一
以電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為例，人員構(gòu)成基本上是財(cái)務(wù)、工程、營銷三個(gè)專業(yè)，且內(nèi)審人員往往是一專而不多能;懂財(cái)務(wù)審計(jì)知識的多，掌握現(xiàn)代管理知識、科技知識，具備綜合分析能力的復(fù)合型人才少，整體上應(yīng)對復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力比較弱;綜合分析能力不足。
2、專業(yè)技能欠缺，造成審計(jì)結(jié)論不精準(zhǔn)
表現(xiàn)在一些審計(jì)人員局限于賬面審計(jì)而忽略賬外內(nèi)容，不能將企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、存在的問題進(jìn)行深度披露與揭示;一些審計(jì)人員未對企業(yè)內(nèi)控制度深入審查和測試，而在審計(jì)結(jié)論上直接采用被審單位所提供資料，從而造成了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄
在審計(jì)領(lǐng)域持續(xù)拓展的大環(huán)境下，審計(jì)任務(wù)壓力增加，人員缺乏、任務(wù)繁重的矛盾造成審計(jì)人員疲于應(yīng)付，無暇兼顧到審計(jì)質(zhì)量，致使出現(xiàn)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目不少，而審計(jì)精品不多，審計(jì)成果質(zhì)量不高，審計(jì)未能審深審?fù)傅默F(xiàn)象存在，埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。
4、審計(jì)理論鉆研氣氛不濃，未形成常態(tài)的學(xué)習(xí)機(jī)制
知識更新速度不及業(yè)務(wù)增長速度，對國內(nèi)外內(nèi)審發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識了解甚少，甚至對日常工作常用法律、法規(guī)不熟悉不精通，審計(jì)發(fā)現(xiàn)和分析風(fēng)險(xiǎn)問題的能力較弱, 審計(jì)結(jié)論的依據(jù)模糊不清。
5、審計(jì)職業(yè)道德需要提升
受來自各方面的因素影響，審計(jì)人員在審計(jì)過程中，對審計(jì)結(jié)果不能做到以客觀的態(tài)度進(jìn)行評價(jià)，針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏揭示和披露的勇氣，往往大事化小、小事化了，隨意性較大，無法向高層管理層提供真實(shí)的信息渠道，影響管理者的決策。
(二)內(nèi)審人員應(yīng)具備和期望達(dá)到的能力
對于內(nèi)審人員存在的種種局限，有些是體制問題造成，在短期內(nèi)可能無法改變，但對于作為具有主觀能動性的審計(jì)人員來說，卻能通過自身的努力和學(xué)習(xí)獲得以下能力，最大限度地保證審計(jì)質(zhì)量：
1、專業(yè)勝任能力
業(yè)務(wù)能力。高素質(zhì)的審計(jì)人員，首先要精通工作中常用到的專業(yè)知識，會計(jì)和審計(jì)理論及實(shí)務(wù)構(gòu)成審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)的主體。以計(jì)算機(jī)為代表的信息技術(shù)的飛速發(fā)展和廣泛運(yùn)用給人們的傳統(tǒng)生活方式和工作方式帶來了猛烈的沖擊和震撼，企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)、電子商務(wù)的推廣和運(yùn)用，使企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生了改變，審計(jì)人員必須面對并適應(yīng)變化，不斷調(diào)整自己的知識結(jié)構(gòu);與此同時(shí)，主審除具備專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和全面的業(yè)務(wù)能力外，還應(yīng)作好團(tuán)結(jié)、協(xié)調(diào)工作，形成審計(jì)組的合力。
溝通或者說處理人際關(guān)系的能力。良好而有效的溝通應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：注意溝通立場，多站在被審單位立場考慮問題，多想想假如我是被審單位經(jīng)營者，我會怎么辦，換位思考更能有助于審計(jì)人員拓寬思路，考量審計(jì)建議的可行性;參與式審計(jì)。要與被審計(jì)者建立一種更加協(xié)調(diào)的工作關(guān)系，培養(yǎng)一種溫馨和情感上的關(guān)系，甚至參與審計(jì)建議的實(shí)施，給被審計(jì)人提供發(fā)表自己意見的機(jī)會，審計(jì)報(bào)告中重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生原因和可能造成的影響，多采用建設(shè)性措辭。
2、審計(jì)的悟性
對同一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，有的人能一眼看穿本質(zhì)，而有的人卻浮在事項(xiàng)的表面不能參透，這也許存在專業(yè)技能差別，但我們認(rèn)為更可能是悟性使然。何謂悟性?悟性即是一個(gè)人通過對事物的觀察分析而發(fā)現(xiàn)其本質(zhì)的能力，悟性高的人通常都是將自己的體會和感受融合其中，獲得屬于自己的東西。工作中的悟性并非可遇不可求，而是可以在工作實(shí)踐中收獲的。
3、工作興趣和主觀能動性
在審計(jì)實(shí)踐中，有許多的內(nèi)審人員都感覺到內(nèi)審工作容易與他人產(chǎn)生矛盾，開展困難，對審計(jì)工作缺乏行動力，缺少做好內(nèi)審工作的意愿。那是因?yàn)樗麄冋`解了內(nèi)審的職能，沒有感受到工作的樂趣，審計(jì)的魅力，所以不能發(fā)揮主觀能動性。而從一個(gè)微小的審計(jì)項(xiàng)目來看，當(dāng)你的工作得到管理層的認(rèn)可，建議得到采納，企業(yè)的某一項(xiàng)管理因你而有所改善，某一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因你而避免，這樣的成就感是其他工作所體會不到的。
4、團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神
審計(jì)是一項(xiàng)尤其需要團(tuán)隊(duì)合作的工作，審計(jì)質(zhì)量的高低，不能代表其中個(gè)人的審計(jì)能力，而代表著審計(jì)組集體的智慧，是審計(jì)組的整體素質(zhì)與能力的表現(xiàn)。要把不同水平的審計(jì)人員科學(xué)、合理的組織起來，使其成為一個(gè)有機(jī)的整體，作用于審計(jì)過程，以獲得最佳的綜合效果，從而保證審計(jì)質(zhì)量。
二、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)
(一)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀
我國雖然制定了統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則以及一些具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，某些行業(yè)和企業(yè)也針對部分審計(jì)業(yè)務(wù)制定了實(shí)務(wù)操作指南和審計(jì)辦法，但內(nèi)部審計(jì)的范圍之廣，內(nèi)容之豐富，審計(jì)對象之多樣性，使內(nèi)部審計(jì)難以有統(tǒng)一而具體的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，因此在實(shí)際執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，較多地靠審計(jì)人員的主觀判斷，致使內(nèi)部審計(jì)工作有較大的彈性，不同審計(jì)人員對同一審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)的深度有所差異，造成審計(jì)結(jié)果有所不同，致使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量難以保證。
對審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行較弱，主要表現(xiàn)在：有的重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備，套用通用的審計(jì)方案，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)不符，可操作性不強(qiáng)，造成審計(jì)重點(diǎn)不突出，審計(jì)人員進(jìn)入狀態(tài)慢，影響審計(jì)質(zhì)量。
部分審計(jì)人員在實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，未按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度及審計(jì)方案的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序，從而導(dǎo)致個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)重大漏審現(xiàn)象。
有的重審計(jì)問題、輕審計(jì)規(guī)范，對審計(jì)結(jié)論的客觀性和真實(shí)性留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患;有的重審計(jì)報(bào)告、輕成果落實(shí)，造成審計(jì)流于形式。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的廣度和深度不夠，出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的無風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，對內(nèi)部審計(jì)的檢查處于真空地帶，客觀上也導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量不高。
針對內(nèi)部審計(jì)而言，雖已頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，且某些行業(yè)和企業(yè)也制定了相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量管理辦法，但在實(shí)踐過程中，多數(shù)企業(yè)做得不到位。在實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)自身督導(dǎo)和質(zhì)量管理尚且欠缺，更遑論外部評價(jià)，審計(jì)責(zé)任追究更是流于形式。
(二)對于審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的思考
從社會審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序中得到啟發(fā)，內(nèi)部審計(jì)是否也應(yīng)該思考：面對水平不一的審計(jì)人員，制定怎樣的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才能最大限度地消除審計(jì)人員水平的差異?誠然，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍廣，審計(jì)對象和審計(jì)內(nèi)容具有多樣性，但內(nèi)部審計(jì)可以尋求項(xiàng)目質(zhì)量和審計(jì)效率的最佳結(jié)合點(diǎn)。良好的控制制度可以在一定程度上預(yù)防和彌補(bǔ)現(xiàn)場審計(jì)人員素質(zhì)與經(jīng)驗(yàn)的不足，減少現(xiàn)場審計(jì)人員工作的隨意性，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)與彌補(bǔ)現(xiàn)場審計(jì)人員的錯(cuò)誤與疏漏，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。例如：某公司內(nèi)部審計(jì)部門在制定審計(jì)底稿質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，嘗試編制標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)工作底稿模板，模板的編制注重可操作性，其應(yīng)用要求審計(jì)人員采用標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)流程，使無經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員也能理解工作意圖、掌握正確方法，以減少個(gè)體理解與判斷差異的影響，模板的編制根據(jù)被審單位行業(yè)特點(diǎn)，參考任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南及歷次審計(jì)底稿，對其他應(yīng)收款審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)和方法在底稿中進(jìn)行體現(xiàn)，不僅強(qiáng)化了過程控制，有助于提高審計(jì)質(zhì)量，而且省卻了底稿中大量表格的編制和重復(fù)性語言的敘述，提高了審計(jì)效率。這種對制定審計(jì)作業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的嘗試對其他企業(yè)或可有所參考。
三、結(jié)束語
內(nèi)部審計(jì)如舟，質(zhì)量是舵，審計(jì)人員是舵手。在當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和自身的成長，突出人才培養(yǎng)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)是必由之路，也是每一個(gè)審計(jì)人應(yīng)思考的永恒主題。
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