關于稅務會計的內容

　　一、 主營業(yè)務收入的稅務會計處理

　　主營業(yè)務，是指納稅人主要以交通運輸、建筑施工、房地產開發(fā)、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、服務等行業(yè)為本企業(yè)主要經營項目的業(yè)務，以及以開采、生產、經營資源稅應稅產品為主要經營項目的業(yè)務。

　　營業(yè)務稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營業(yè)務收入時應繳納的營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、房地產開發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費附加、文化事業(yè)建設基金等。

　　企業(yè)兼營上述業(yè)務，會計處理是單獨核算兼營業(yè)務收入和成本的，其發(fā)生的有關稅費，按主營業(yè)務稅金及附加進行稅務會計處理。不能單獨核算兼營業(yè)務收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關稅費按其他業(yè)務收入和支出進行稅務會計處理。

　　增值稅納稅人繳納的城市維護建設稅、教育費附加按主營業(yè)務稅金及附加進行稅務會計處理。

　　企業(yè)以預收帳款、分期收款方式銷售商品（產品）、銷售不動產、轉讓土地使用權、提供勞務，建筑施工企業(yè)預收工程費，應按《財務會計制度》和稅法規(guī)定確定收入的實現(xiàn)，并按規(guī)定及時計繳稅款。

　�。ㄒ唬┤〉茫ɑ虼_認實現(xiàn)）主營業(yè)務收入計算應交稅金及附加時，編制會計分錄

　�。ǘ�）繳納稅金和附加時，編制會計分錄

　�。ㄈ�）資源稅納稅人在采購、生產、銷售環(huán)節(jié)的稅務會計處理

　　（四）主營房地產業(yè)務企業(yè)土地增值稅的會計處理

　�。ㄒ唬┤〉茫ɑ虼_認實現(xiàn)）主營業(yè)務收入計算應交稅金及附加時，編制會計分錄

　　借：營業(yè)務稅金及附加

　　貸：應交稅費--應交營業(yè)稅

　　--應交土地增值稅

　　--應交城市維護建設稅

　　貸：其他應交款--應交教育費附加

　　--應交文化事業(yè)建設基金

　�。ǘ�）繳納稅金和附加時，編制會計分錄

　　借：應交稅費--應交營業(yè)稅

　　--應交資源稅

　　--應交土地增值稅

　　--應交城市維護建設稅

　　借：其他應交款--應交教育費附加

　　--應交文化事業(yè)建設基金

　　貸：銀行存款

　�。ㄈ�）資源稅納稅人在采購、生產、銷售環(huán)節(jié)的稅務會計處理：

　　1．收購未稅礦產品時，編制會計分錄

　　借：材料采購

　　貸：應交稅費--應交資源稅

　　2．自產自用應征資源稅產品，在移送使用時，編制會計分錄

　　借：生產成本、制造費用等科目

　　貸：應交稅費--應交資源稅

　　3．取得銷售應征資源稅產品的收入時，編制會計分錄

　　借：產品銷售稅金及附加

　　貸：應交稅費--應交資源稅

　　4．繳納稅款時，編制會計分錄

　　借：應交稅費--應交資源稅

　　貸：銀行存款

　�。ㄋ模┲鳡I房地產業(yè)務企業(yè)土地增值稅的會計處理

　　稅法規(guī)定，對主營房地產業(yè)務的企業(yè)，在房地產項目開發(fā)中，已發(fā)生的不動產銷售收入和收到房地產的預收帳款時，按規(guī)定預征土地增值稅，項目完全開發(fā)完成后再進行清算。標準住宅預征率為1%，別墅和豪華住宅預征率為3%。

　　1．發(fā)生銷售不動產和收到預收帳款時，按預征率計算出應繳土地增值稅時，編制會計分錄

　　借：營業(yè)務稅金及附加

　　貸：應交稅費--應交土地增值稅

　　預繳稅款時，編制會計分錄

　　借：應交稅費--應交土地增值稅

　　貸：銀行存款

　　2．項目竣工結算，按土地增值稅的規(guī)定計算出實際應繳納的土地增值稅時，對比已預提的土地增值稅，并進行調整。

　�。�1）預提數(shù)大于實際數(shù)時，編制會計分錄

　　借：營業(yè)務稅金及附加（紅字，差額）

　　貸：應交稅費--應交土地增值稅（紅字，差額）

　　反之，編制會計分錄

　　借：營業(yè)務稅金及附加（藍字，差額）

　　貸：應交稅費--應交土地增值稅（藍字，差額）

　　調整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對比的差額，作為辦理退補稅款的依據(jù)。

　　（2）繳納稅款時，編制會計分錄

　　借：應交稅費--應交土地增值稅

　　貸：銀行存款

　�。�3）稅務機關退還稅款時，編制會計分錄

　　借：銀行存款

　　貸：應交稅費--應交土地增值稅

　　二、非主營業(yè)務收入或非經常性的經營收入的稅務會計處理

　　（一）企業(yè)轉讓無形資產、土地使用權、取得租賃收入，記入“其他業(yè)務收入”科目核算，其發(fā)生的成本費用，以及計算提取的營業(yè)稅等稅費記入“其他業(yè)務支出”科目核算。

　　1．取得其他業(yè)務收入計算應交稅金及附加時，編制會計分錄

　　借：其他業(yè)務支出

　　貸：應交稅費--應交營業(yè)稅

　　--應交土地增值稅

　　--應交城市維護建設稅

　　貸：其他應交款--應交教育費附加

　　2．繳納稅金和附加時，編制會計分錄

　　借：應交稅費--應交營業(yè)稅

　　--應交土地增值稅

　　--應交城市維護建設稅

　　借：其他應交款--應交教育費附加

　　貸：銀行存款

　　（二）銷售不動產的會計處理

　　除房地產開發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人，銷售不動產屬于非主營業(yè)務收入，通過“固定資產清理”科目核算銷售不動產應繳納的營業(yè)稅等稅費。

　　1．取得銷售不動產屬收入時，編制會計分錄

　　借：固定資產清理

　　貸：應交稅費--應交營業(yè)稅

　　--應交土地增值稅

　　--應交城市維護建設稅

　　貸：其他應交款--應交教育費附加

　　2．繳納稅金和附加時，編制會計分錄

　　借：應交稅費--應交營業(yè)稅

　　--應交土地增值稅

　　--應交城市維護建設稅

　　借：其他應交款--應交教育費附加

　　貸：銀行存款

　　三、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅的會計處理：

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的會計處理，與企業(yè)所得稅的會計處理基本相同。

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)繳納經營所得個人所得稅使用“所得稅”科目和“應交稅金--應交個人所得稅”科目；

　　（二）個人投資者按月支取個人收入不再在“應付工資”科目處理（即不再進入成本，年度申報也就不需要對該項目作稅收調整），改按以下方法進行會計處理：

　　支付時，編制會計分錄

　　借：其他應收款--預付普通股股利（按投資者個人設置明細帳）

　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　年度終了進行利潤分配時，編制會計分錄

　　借：利潤分配--應付普通股股利（按投資者個人設置明細帳）

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