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注冊稅務(wù)師考試《特別納稅調(diào)整》考點(diǎn)歸納
特別納稅調(diào)整的概念
特別納稅調(diào)整是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
1.關(guān)聯(lián)方,是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人,具體指:
(1)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;
(2)直接或者間接地同為第三者控制;
(3)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
2.《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》明確了兩條原則:
一是持股比例、董事或經(jīng)理人員比例控制標(biāo)準(zhǔn);
二是在達(dá)不到上述比例情況下的實(shí)際控制標(biāo)準(zhǔn),這些標(biāo)準(zhǔn)包括產(chǎn)、供、銷方面存在的控制性、利益上的共同性和血親上的關(guān)聯(lián)性。
(1)一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上,或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份,只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上,則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算。(持股比例)?
規(guī)定了間接持有涉及多層股權(quán)比例如何計(jì)算的問題,這是難點(diǎn)之一。舉例說明,比如A公司擁有B公司股份比例達(dá)到30%,而B公司又擁有C公司60%的股份,C公司又擁有D公司60%,D公司又擁有E公司60%,雖然A公司真正持有E公司股份比例為6.48%,遠(yuǎn)沒有達(dá)到25%控股比例,但根據(jù)規(guī)定,可以推定A公司持有E公司股份60%,達(dá)到持股比例標(biāo)準(zhǔn),A公司和E公司認(rèn)定為關(guān)聯(lián)關(guān)系。
在此情況下,可能部分間接股份持有者不能對企業(yè)進(jìn)行實(shí)際控制,但是仍然會被認(rèn)定為企業(yè)的關(guān)聯(lián)方,這也是借鑒慣用判定方法的做法。
(2)一方與另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上,或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外)擔(dān)保。(資金控制)?
(3)一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派,或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。(高管互派、人員控制)
(4)一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)同時(shí)擔(dān)任另一方的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理),或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會高級成員。(高管兼任、人員控制)
(5)一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行(產(chǎn)、供、銷的控制)
(6)一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。(產(chǎn)、供、銷的控制)?
(7)一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制(產(chǎn)、供、銷的控制)
(8)一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制,或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系,包括雖未達(dá)到上述第(1)項(xiàng)持股比例,但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益,以及家族、親屬關(guān)系等。(利益控制)
3.關(guān)聯(lián)交易的類型(了解)
(1)有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用,包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù);
(2)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用,包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán),以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù);
(3)融通資金,包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù);
(4)提供勞務(wù),包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供
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