注冊稅務師考試《特別納稅調(diào)整》考點歸納

　　特別納稅調(diào)整的概念

　　特別納稅調(diào)整是指企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。

　　1.關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：

　　(1)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系;

　　(2)直接或者間接地同為第三者控制;

　　(3)在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

　　2.《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》明確了兩條原則：

　　一是持股比例、董事或經(jīng)理人員比例控制標準;

　　二是在達不到上述比例情況下的實際控制標準，這些標準包括產(chǎn)、供、銷方面存在的控制性、利益上的共同性和血親上的關聯(lián)性。

　　(1)一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。(持股比例)?

　　規(guī)定了間接持有涉及多層股權比例如何計算的問題，這是難點之一。舉例說明，比如A公司擁有B公司股份比例達到30%，而B公司又擁有C公司60%的股份，C公司又擁有D公司60%，D公司又擁有E公司60%，雖然A公司真正持有E公司股份比例為6.48%，遠沒有達到25%控股比例，但根據(jù)規(guī)定，可以推定A公司持有E公司股份60%，達到持股比例標準，A公司和E公司認定為關聯(lián)關系。

　　在此情況下，可能部分間接股份持有者不能對企業(yè)進行實際控制，但是仍然會被認定為企業(yè)的關聯(lián)方，這也是借鑒慣用判定方法的做法。

　　(2)一方與另一方(獨立金融機構除外)之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨立金融機構除外)擔保。(資金控制)?

　　(3)一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。(高管互派、人員控制)

　　(4)一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)同時擔任另一方的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)，或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。(高管兼任、人員控制)

　　(5)一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權、專有技術等特許權才能正常進行(產(chǎn)、供、銷的控制)

　　(6)一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。(產(chǎn)、供、銷的控制)?

　　(7)一方接受或提供勞務主要由另一方控制(產(chǎn)、供、銷的控制)

　　(8)一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到上述第(1)項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關系等。(利益控制)

　　3.關聯(lián)交易的類型(了解)

　　(1)有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務;

　　(2)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權、版權(著作權)、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術等特許權，以及工業(yè)品外觀設計或?qū)嵱眯滦偷裙�業(yè)產(chǎn)權的所有權轉(zhuǎn)讓和使用權的提供業(yè)務;

　　(3)融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預付款和延期付款等業(yè)務;

　　(4)提供勞務，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務等服務的提供

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