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關于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務處理的例題
生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關的有生命的(即活的)動物和植物。生物資產(chǎn)包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。2006年新頒布的《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》中規(guī)定的消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)賬務處理比較簡單，現(xiàn)僅探討生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的相關問題。
(1)甲企業(yè)2007年初自行營造100畝蘋果樹。當年發(fā)生種苗費180000元，平整土地所需機械作業(yè)費20000元，當年肥料90000元，農(nóng)藥10000元，人工費80000元，管護費50000元。
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——生長期生物資產(chǎn) 430000
貸：原材料——種苗 180000
——化肥 90000
——農(nóng)藥 10000
應付職工薪酬 80000
累計折舊 20000
銀行存款 50000
(2)蘋果樹3年后掛果。從2008年起，年撫育發(fā)生化肥費用70000元，農(nóng)藥10000元，人工費15000元，管護費20000元。
2008年及2009年賬務處理：
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一生長期生物資產(chǎn) 115000
貸：原材料——化肥 70000
——農(nóng)藥 10000
應付職工薪酬 15000
銀行存款 20000
(3)該蘋果樹成長期2年。即開始掛果至穩(wěn)產(chǎn)成熟期需要兩年時間。成長期年撫育發(fā)生化肥費47000元，農(nóng)藥10000元，人工費10000元，管護費10000元。該蘋果樹從掛果時起，預期經(jīng)濟收費經(jīng)濟壽命12年。(假定該蘋果樹采用成本模式計量，采用年限平均法計提折舊，假定該蘋果樹期滿無殘值) 2010年賬務處理： 2010年該蘋果樹開始掛果，即達到預期經(jīng)營目的，其成本為660000元(430000+115000+115000)。
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成長期生物資產(chǎn) 660000
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——生長期生物資產(chǎn) 660000
2010年年折舊額=660000／12=55000（元）
借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 55000
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 55000
2010年有關支出予以資本化，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理。
借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成長期生物資產(chǎn) 77000
貸：原材料——化肥 47000
——農(nóng)藥 10000
應付職工薪酬 10000
銀行存款 10000
2011年賬務處理：年初成長期生物資產(chǎn)成本=660000+77000=737000（元）
2011年年折舊額=(737000-55000)／(12-1)=62000（元）
?借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 62000
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 62000
2011年有關支出予以資本化，作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)增值成本處理：會計分錄同2010年。
(4)成熟期后，年化肥20000元，農(nóng)藥10000元，人工費3000元，其它管護費2000元。 該蘋果樹2012年進入成熟期。其賬面成本為814000(660000+77000+77000)元。
2012年—2021年(共10年)賬務處理：
各年折舊額=(814000-55000-62000)／10=69700（元）
借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 69700
貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 69700
成熟期后各年后續(xù)支出不符合資本化條件，予以費用化處理：
借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 35000
貸：原材料——化肥 20000
農(nóng)藥 10000
應付職工薪酬 3000
銀行存款 2000
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