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企業(yè)該如何進(jìn)行合同管理內(nèi)控審計(jì)
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16條———合同管理》第二條規(guī)定：“本指引所稱合同，是指企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同，不適用本指引。”
企業(yè)合同管理是指企業(yè)對(duì)以自身為當(dāng)事人的合同依法進(jìn)行訂立、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止以及審查、監(jiān)督、控制等一系列行為的總稱。其中訂立、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止是合同管理的內(nèi)容;審查、監(jiān)督、控制是合同管理的手段。合同管理必須是全過(guò)程的、系統(tǒng)性的、動(dòng)態(tài)性的。全過(guò)程就是由洽談、草擬、簽訂、生效開(kāi)始，直至合同失效為止。系統(tǒng)性就是凡涉及合同條款內(nèi)容的各部門都要一起來(lái)管理。動(dòng)態(tài)性就是注重履約全過(guò)程的情況變化，及時(shí)對(duì)合同進(jìn)行修改、變更、補(bǔ)充或中止和終止。
合同管理內(nèi)部控制審計(jì)，就是對(duì)被審計(jì)單位合同管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，對(duì)促使被審計(jì)單位加強(qiáng)合同管理內(nèi)部控制建設(shè)，防范合同管理風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)合同管理內(nèi)部控制的審計(jì)制度，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。內(nèi)部審計(jì)部門或人員應(yīng)檢查合同的訂立、合同的履行、業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。
審計(jì)依據(jù)
合同管理控制審計(jì)依據(jù)除了國(guó)家關(guān)于合同管理方面的法律法規(guī)，企業(yè)制定的合同管理制度及《企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)》有關(guān)合同管理部分的內(nèi)容外，還應(yīng)包括包括國(guó)家、行業(yè)協(xié)會(huì)、被審計(jì)單位有關(guān)審計(jì)方面的規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)等。
審計(jì)目標(biāo)
合同管理內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)，就是保證合同管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，促使企業(yè)預(yù)防和控制合同管理風(fēng)險(xiǎn)，具體包括：
(一)證實(shí)合同管理內(nèi)部控制是否建立、健全并有效執(zhí)行。
(二)證實(shí)各項(xiàng)合同管理業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)等。
審計(jì)內(nèi)容
合同管理內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容，因?qū)徲?jì)主體、審計(jì)要求及審計(jì)方式的不同而不同。采用傳統(tǒng)的全面審計(jì)方式，合同管理內(nèi)部控制審計(jì)是審查和評(píng)價(jià)合同管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性兩個(gè)方面，范圍包括合同的訂立、合同的履行等業(yè)務(wù)。采用現(xiàn)代以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方式，審計(jì)人員應(yīng)以合同管理風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，審計(jì)已經(jīng)設(shè)計(jì)完成的合同管理內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度是否有效執(zhí)行，是否有效控制了合同管理風(fēng)險(xiǎn);已經(jīng)設(shè)計(jì)有效的合同管理各控制點(diǎn)的控制措施是否有效實(shí)施，是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn);是否根據(jù)業(yè)務(wù)、環(huán)境等的變化持續(xù)改進(jìn)合同管理內(nèi)部控制等。
審計(jì)程序
關(guān)于合同管理內(nèi)部控制審計(jì)程序，一般包括合同管理內(nèi)部控制有效性調(diào)查、初步評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、評(píng)價(jià)缺陷、審計(jì)評(píng)價(jià)、形成意見(jiàn)等。
(一)調(diào)查了解
調(diào)查了解，就是調(diào)查了解合同管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的基本情況，是合同管理內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施階段的首要環(huán)節(jié)。合同管理調(diào)查工作是在內(nèi)部控制審計(jì)總體工作準(zhǔn)備階段的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，涉及具體內(nèi)容很多，也因單位的不同而不同。對(duì)合同管理內(nèi)部控制調(diào)查了解的方法有文字?jǐn)⑹龇�、調(diào)查表法、流程圖法、控制矩陣法等。這些方法各有其特點(diǎn)，經(jīng)常綜合運(yùn)用。實(shí)際審計(jì)工作中，為提高合同管理內(nèi)部控制審計(jì)效率，調(diào)查了解工作應(yīng)與合同管理現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試工作一并進(jìn)行，不宜為滿足調(diào)查而走形式。
(二)初步評(píng)價(jià)
對(duì)合同管理內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)，可通過(guò)問(wèn)題調(diào)查表和初步評(píng)價(jià)表進(jìn)行，合同管理初步評(píng)價(jià)可以結(jié)合調(diào)查了解程序一起進(jìn)行，也可獨(dú)立進(jìn)行。
(三)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，審計(jì)人員進(jìn)行合同管理內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，選擇擬測(cè)試的控制，確定測(cè)試所需要收集的證據(jù)。合同管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，就是識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)合同管理方面的風(fēng)險(xiǎn)。從中天恒管理咨詢公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢的實(shí)踐來(lái)看，合同管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)識(shí)別和描述:
�、蔽从喠⒑贤�、未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立合同、合同對(duì)方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害。
�、埠贤慈媛男谢虮O(jiān)控不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗、經(jīng)濟(jì)利益受損。
⒊合同糾紛處理不當(dāng)，可能損害企業(yè)利益、信譽(yù)和形象。
(四)控制測(cè)試
合同管理內(nèi)部控制測(cè)試，就是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試合同管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。對(duì)合同管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和檢查相關(guān)文件等程序。對(duì)合同管理內(nèi)部控制運(yùn)行有效性測(cè)試，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件以及重新執(zhí)行控制等程序。事實(shí)上，審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員對(duì)合同管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和運(yùn)行有效性是一并進(jìn)行測(cè)試的，測(cè)試重點(diǎn)是合同管理關(guān)鍵控制有效性。
(五)評(píng)價(jià)缺陷
評(píng)價(jià)合同管理控制缺陷，就是對(duì)合同管理內(nèi)部控制存在的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性方面的缺陷進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。對(duì)已發(fā)現(xiàn)的合同管理內(nèi)部控制重大缺陷，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)以書面形式與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，核對(duì)測(cè)試結(jié)果和數(shù)據(jù)，確認(rèn)合同管理內(nèi)部控制缺陷事實(shí)并在缺陷認(rèn)定底稿上簽章。
(六)審計(jì)評(píng)價(jià)
合同管理內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)是合同管理內(nèi)部控制審計(jì)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。合同管理內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的方法很多，比較常用的是評(píng)分法。
(七)形成意見(jiàn)
合同管理內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，就是對(duì)合同管理內(nèi)部控制有效性的審計(jì)結(jié)論，是被審計(jì)單位內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的一部分。這方面的工作是在前面合同管理內(nèi)部控制審計(jì)工作的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。