企業(yè)該如何進行合同管理內(nèi)控審計

　　《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第16條———合同管理》第二條規(guī)定：“本指引所稱合同，是指企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設立、變更、終止民事權(quán)利義務關系的協(xié)議。企業(yè)與職工簽訂的勞動合同，不適用本指引�！�

　　企業(yè)合同管理是指企業(yè)對以自身為當事人的合同依法進行訂立、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止以及審查、監(jiān)督、控制等一系列行為的總稱。其中訂立、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止是合同管理的內(nèi)容;審查、監(jiān)督、控制是合同管理的手段。合同管理必須是全過程的、系統(tǒng)性的、動態(tài)性的。全過程就是由洽談、草擬、簽訂、生效開始，直至合同失效為止。系統(tǒng)性就是凡涉及合同條款內(nèi)容的各部門都要一起來管理。動態(tài)性就是注重履約全過程的情況變化，及時對合同進行修改、變更、補充或中止和終止。

　　合同管理內(nèi)部控制審計，就是對被審計單位合同管理內(nèi)部控制設計與運行的有效性的審查和評價活動，對促使被審計單位加強合同管理內(nèi)部控制建設，防范合同管理風險具有重要意義。

　　企業(yè)應當建立對合同管理內(nèi)部控制的審計制度，明確審計機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。內(nèi)部審計部門或人員應檢查合同的訂立、合同的履行、業(yè)務內(nèi)部控制制度是否健全，各項規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。

　　審計依據(jù)

　　合同管理控制審計依據(jù)除了國家關于合同管理方面的法律法規(guī)，企業(yè)制定的合同管理制度及《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》有關合同管理部分的內(nèi)容外，還應包括包括國家、行業(yè)協(xié)會、被審計單位有關審計方面的規(guī)范及標準等。

　　審計目標

　　合同管理內(nèi)部控制審計目標，就是保證合同管理內(nèi)部控制設計和運行的有效性，促使企業(yè)預防和控制合同管理風險，具體包括：

　　(一)證實合同管理內(nèi)部控制是否建立、健全并有效執(zhí)行。

　　(二)證實各項合同管理業(yè)務是否合法、合規(guī)等。

　　審計內(nèi)容

　　合同管理內(nèi)部控制審計內(nèi)容，因?qū)徲嬛黧w、審計要求及審計方式的不同而不同。采用傳統(tǒng)的全面審計方式，合同管理內(nèi)部控制審計是審查和評價合同管理內(nèi)部控制設計和運行的有效性兩個方面，范圍包括合同的訂立、合同的履行等業(yè)務。采用現(xiàn)代以風險為導向的審計方式，審計人員應以合同管理風險為導向，審計已經(jīng)設計完成的合同管理內(nèi)部控制及其相關的管理制度是否有效執(zhí)行，是否有效控制了合同管理風險;已經(jīng)設計有效的合同管理各控制點的控制措施是否有效實施，是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風險;是否根據(jù)業(yè)務、環(huán)境等的變化持續(xù)改進合同管理內(nèi)部控制等。

　　審計程序

　　關于合同管理內(nèi)部控制審計程序，一般包括合同管理內(nèi)部控制有效性調(diào)查、初步評價、風險評估、控制測試、評價缺陷、審計評價、形成意見等。

　　(一)調(diào)查了解

　　調(diào)查了解，就是調(diào)查了解合同管理內(nèi)部控制設計和運行的基本情況，是合同管理內(nèi)部控制審計實施階段的首要環(huán)節(jié)。合同管理調(diào)查工作是在內(nèi)部控制審計總體工作準備階段的基礎上進行的，涉及具體內(nèi)容很多，也因單位的不同而不同。對合同管理內(nèi)部控制調(diào)查了解的方法有文字敘述法、調(diào)查表法、流程圖法、控制矩陣法等。這些方法各有其特點，經(jīng)常綜合運用。實際審計工作中，為提高合同管理內(nèi)部控制審計效率，調(diào)查了解工作應與合同管理現(xiàn)場測試工作一并進行，不宜為滿足調(diào)查而走形式。

　　(二)初步評價

　　對合同管理內(nèi)部控制初步評價，可通過問題調(diào)查表和初步評價表進行，合同管理初步評價可以結(jié)合調(diào)查了解程序一起進行，也可獨立進行。

　　(三)風險評估

　　按照風險導向?qū)徲嬂碚摚瑢徲嬋藛T進行合同管理內(nèi)部控制審計應當以風險評估為基礎，選擇擬測試的控制，確定測試所需要收集的證據(jù)。合同管理風險評估，就是識別、分析、評價合同管理方面的風險。從中天恒管理咨詢公司內(nèi)部控制與風險管理咨詢的實踐來看，合同管理風險應識別和描述:

　�、蔽从喠⒑贤�、未經(jīng)授權(quán)對外訂立合同、合同對方主體資格未達要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害。

　�、埠贤�未全面履行或監(jiān)控不當，可能導致企業(yè)訴訟失敗、經(jīng)濟利益受損。

　�、澈贤�糾紛處理不當，可能損害企業(yè)利益、信譽和形象。

　　(四)控制測試

　　合同管理內(nèi)部控制測試，就是審計人員現(xiàn)場測試合同管理內(nèi)部控制設計和運行的有效性。對合同管理內(nèi)部控制設計有效性測試時，審計人員應當綜合運用詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動和檢查相關文件等程序。對合同管理內(nèi)部控制運行有效性測試，審計人員應當綜合運用詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關文件以及重新執(zhí)行控制等程序。事實上，審計實踐中，審計人員對合同管理內(nèi)部控制設計的有效性和運行有效性是一并進行測試的，測試重點是合同管理關鍵控制有效性。

　　(五)評價缺陷

　　評價合同管理控制缺陷，就是對合同管理內(nèi)部控制存在的設計和執(zhí)行有效性方面的缺陷進行分析和評價。對已發(fā)現(xiàn)的合同管理內(nèi)部控制重大缺陷，審計人員應當及時以書面形式與被審計單位進行溝通，核對測試結(jié)果和數(shù)據(jù)，確認合同管理內(nèi)部控制缺陷事實并在缺陷認定底稿上簽章。

　　(六)審計評價

　　合同管理內(nèi)部控制審計評價是合同管理內(nèi)部控制審計工作的一個重要環(huán)節(jié)。合同管理內(nèi)部控制審計評價的方法很多，比較常用的是評分法。

　　(七)形成意見

　　合同管理內(nèi)部控制審計意見，就是對合同管理內(nèi)部控制有效性的審計結(jié)論，是被審計單位內(nèi)部控制審計意見的一部分。這方面的工作是在前面合同管理內(nèi)部控制審計工作的基礎上進行的。