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煤炭企業(yè)管理會計體系構建初探論文
管理會計和財務會計是現代企業(yè)會計的兩大分支。管理會計側重于服務企業(yè)內部管理者，又稱為“對內報告會計”；財務會計利用會計信息為外部使用者提供決策需要，又稱為“對外報告會計”。相對于財務會計而言，管理會計報告無須對外披露，并且要隨時滿足管理層的信息需要，利用靈活多樣的方法和程序來更好地履行其內部管理職能。
在西方，管理會計萌芽于20世紀初，隨著泰勒的科學管理理論的產生而產生，并隨著經濟的發(fā)展和管理需求的變化而不斷發(fā)展；管理會計在西方企業(yè)中不斷推廣和完善，發(fā)展了一系列決策工具和管理工具，形成了科學完善的管理會計體系，為企業(yè)合理配置利用資源和做出最優(yōu)決策提供科學的依據。在我國，管理會計理論引入較晚，20世紀80年代初開始在企業(yè)中運用，經過多年的探索和完善，逐步形成了包括全面預算管理、平衡計分卡、作業(yè)成本法等管理工具，提高了管理會計在企業(yè)管理中的應用水平。同時我們也應該看到，很大一部分企業(yè)管理者對管理會計的作用認識不足，企業(yè)會計人員缺乏管理會計的理論知識和應用意識，由此看來管理會計在企業(yè)管理中的重大作用還沒有得到應有的發(fā)揮。
2014年10月27日，財政部發(fā)布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱《意見》），為全面推進我國管理會計體系建設做出了規(guī)劃指導。作為煤炭企業(yè)尤其是大型煤炭集團，在面對激烈的市場競爭、經濟轉型以及能源結構調整的情況下，建立和完善現代企業(yè)制度，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力顯得尤為重要，因此，煤炭企業(yè)有必要積極探索和發(fā)展管理會計，在實踐中全面推進管理會計體系建設，釋放管理因素的巨大潛力，為企業(yè)適應市場化，適應新形勢、新挑戰(zhàn)提供有力保障。
一、煤炭企業(yè)應用管理會計的重要意義
�。ㄒ唬┯欣诿禾科髽I(yè)社會效益和經濟效益的提高
當前，我國經濟正處于增長速度換檔期、結構調整陣痛期和前期刺激政策消化期“三期”疊加階段，增速減緩，競爭加劇。煤炭企業(yè)在產能過剩嚴重、能源結構調整、環(huán)保力度加大、進口煤沖擊等外部環(huán)境綜合影響下虧損面不斷擴大，煤炭需求持續(xù)放緩，煤價持續(xù)下行。這就要求煤炭企業(yè)加快經營方式的轉變，向管理要效益，精益管理，科學降本，實現企業(yè)轉型升級、可持續(xù)發(fā)展。煤炭企業(yè)要通過精細管理手段，實現企業(yè)從粗放經營向精益經營的戰(zhàn)略轉型。煤炭企業(yè)要從多個板塊、多種環(huán)節(jié)、多個品種、全部生產流程、管理流程入手，在企業(yè)中全面推進管理會計，練好內功，迎接挑戰(zhàn)。
煤炭企業(yè)要實現社會效益和經濟效益最大化，可通過多種管理會計方法和手段來加強管理，降低成本，提高效益。如作業(yè)成本法、標準成本法等成本管理方法、全面預算管理、平衡計分卡等績效管理方法。企業(yè)通過對采購、生產、銷售等各個環(huán)節(jié)進行細化管控，實現全價值鏈、全生命周期與全員的成本管理，將成本目標和效益目標細化分解，調動全員的降本增效積極性和創(chuàng)造性，不斷提高企業(yè)的經濟效益和發(fā)展能力。
（二）有利于煤炭企業(yè)的經營決策
當前煤炭企業(yè)面臨著較為嚴峻的經營環(huán)境，為了扭轉虧損，避免在市場競爭中淘汰出局，企業(yè)管理者們不僅需要在財務管理工作中進樣事后核算和監(jiān)督，更迫切地需要對經營決策進行事前的預測和規(guī)劃。煤炭企業(yè)通過預測和決策，調節(jié)企業(yè)經營活動、可以事先估計各種有利與不利因素，提高決策的科學性，增強行為的自覺性；通過預測和規(guī)劃為確定企業(yè)生產經營規(guī)模與對外投資規(guī)模及其方向提供依據。通過本、量、利、價合理確定企業(yè)盈虧平衡點，將成本劃分為固定成本和變動成本，找出成本與產量之間的內在聯系，并建立固定模型系統(tǒng)，實施監(jiān)控和反饋市場行情變化，調整生產經營規(guī)模，為生產經營提供科學依據。投資決策時充分考慮貨幣的時間價值、投資的風險價值等價值因素，通貨膨脹，國家政策和產業(yè)發(fā)展規(guī)劃等宏觀因素，為科學投資、合理投資提供依據。
利用全面預算管理系統(tǒng)，積極推動業(yè)務預算、資本預算、薪酬預算和財務預算有機融合，不斷完善全員、全要素、全流程預算管理體系，通過對經營活動事前預測、事中控制、事后反饋，便于企業(yè)從自身實際情況出發(fā)提出科學的預算目標，并對目標完成情況進行考評激勵。
�。ㄈ┯欣趯Ω髅禾科髽I(yè)經濟效益的考核
為了加強企業(yè)管理，改善經營狀況，實現企業(yè)發(fā)展目標，須對企業(yè)整個經營過程進行跟蹤監(jiān)控，把各項指標完成情況與規(guī)定的考核指標進行對比，確定任務完成情況，對企業(yè)管理者進行考核，促使煤炭企業(yè)落實內部經濟核算制度，加強企業(yè)基礎管理工作，提高企業(yè)經濟效益。經濟效益考核方法多種多樣，常用的有經濟增加值（EVA）、平衡計分卡等。經濟增加值（EVA）是對企業(yè)經營目標完成情況進行考核，同時也是評價企業(yè)價值的基礎；平衡計分卡（BSC）兼顧財務與非財務變量，根據多維度(財務、客戶、內部業(yè)務流程、學習和成長）計量業(yè)績，有效地對企業(yè)進行戰(zhàn)略管理。這些考核方法將企業(yè)價值最大化的目標分解為可衡量的指標和目標值，便于對企業(yè)的價值增值進行全面控制，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現提供有力保證。
二、煤炭企業(yè)構建管理會計體系的主要措施
(一）管理層要高度重視
要通過宣傳引導、教育培訓喚醒企業(yè)經營者對管理會計的認識和重視，充分認識管理會計的重要性，樹立管理會計理念，培養(yǎng)管理會計思雍，增強實施管理會計的主動性，要把管理會計工作上升到戰(zhàn)略層面，周密部署，穩(wěn)步推進。多年以來，煤炭企業(yè)一直處于賣方市場，這使得很多企業(yè)只注重眼前利益，忽視了企業(yè)發(fā)展的長遠利益，企業(yè)管理決策也更多依賴于自身的經驗和直覺；煤炭市場持續(xù)低迷也倒逼企業(yè)管理者轉變經營管理方式，要使用現代管理手段和施依賴數據分析科學決策，精益管理，實現管理價值增值。
I（二）理論界和實務界要共同努力
立足國情，借鑒國際，將國際先進的管理會計理論與本土實踐有機結合，構建具有中國特色的管理會計理論和案例庫，更好地指導企業(yè)實踐。管理會計理論產生于實踐，并隨著社會發(fā)展、企業(yè)經營模式及管理水平和科技水平的發(fā)展而不斷完善，指導和推動實踐的發(fā)展。在我國，管理會計仍處于探索的局面，理論研究滯后于實踐需要，尚未形成管理會計基礎理論體系。煤炭企業(yè)可以考慮與具備管理會計相關理論研宄能力的高校和科研院所合作，建立產學聯盟，整合優(yōu)勢資源，將研究成果應用于生產實踐，并通過生產實踐的不斷發(fā)展推動管理會計理論創(chuàng)新和經驗傳播，推動管理會計理論和生產經營實踐不斷發(fā)展。
I（三）加強人才隊伍建設
要推動財務工作者有位有為，以價值創(chuàng)造為核心，建設復合結構的財會團隊，增強對企業(yè)運營的管控和支持決策的能力。隨著我國對外開放的不斷擴大，我國面臨的市場競爭也越來越強。同時，我國經濟進入新常態(tài)，企業(yè)只有加快轉型，創(chuàng)新管理方式，挖掘管理潛力，才能實現自身的可持續(xù)發(fā)展。因此企業(yè)迫切需要培養(yǎng)或引入一批熟悉國內外市場、懂財務會計管理、懂生產經營和戰(zhàn)略規(guī)劃管理會計人才，提高企業(yè)內部管理水平，增強價值創(chuàng)造能力。這就要求財務工作者首先要不斷提高自身能力，主動學習管理會計新理論、新知識，拓展知識領域、豐富知識結構；其次要學以致用，將管理會計理論方法運用到實際工作中，不斷提升自身管理會計專業(yè)水平；最后要善于總結，勇于創(chuàng)新，總結實踐經驗，推動理論創(chuàng)新，切實促進管理會計不斷發(fā)展。管理會計行業(yè)組織也要加強對管理會計師執(zhí)業(yè)能力的認定，加強繼續(xù)教育，開展定期教育，利用年檢制度不斷提高管理會計人員素質。高校和科研院所也要加強管理會計人才的培養(yǎng)，開設管理會計專業(yè)，設置管理會計研宄方向，建立實踐培訓基地，培養(yǎng)管理會計專業(yè)人才，推動管理會計體系建設。
I（四）完善管理會計信息系統(tǒng)的建設
近年來，隨著計算機技術和現代網絡通信技術的廣泛應用，尤其是隨著云計算、大數據等新興技術的發(fā)展，管理會計信息系統(tǒng)的發(fā)展獲得了有力的技術支撐。信息技術的支撐，能夠促進管理會計的功能發(fā)揮和價值實現，能夠及時地、實時地提供管理信息，有效整合和分析大量的經營數據，提升管理效率。《指導意見》明確要推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設，指導單位建立面向管理會計的信息系統(tǒng)，以信息化手段為支撐，實現會計與業(yè)務活動有機融合。
管理會計信息系統(tǒng)建設方面，可以從以下幾個方面入手：一是煤炭企業(yè)要加快管理會計信息化建設，要將管理會計信息化建設納入單位整體信息化規(guī)劃，做好組織和人力保障，推動管理會計信息化建設有效實施；二是做好系統(tǒng)整合，將現有的一些管理系統(tǒng)，例如：全面預算管理系統(tǒng)、平衡計分卡系統(tǒng)、經濟增加值系統(tǒng)、作業(yè)成本管理系統(tǒng)等進行有效整合，實現會計與業(yè)務活動的有機融合，防止產生“信息孤島”；三是鼓勵有條件的煤炭企業(yè)建立財務共享服務中心，使會計人員形成專業(yè)化分工，減輕財務部門的會計核算工作，更好地向管理會計職能轉變；四是鼓勵專業(yè)的會計軟件公司和中介服務機構拓展信息化服務領域，為企業(yè)的管理會計信息系統(tǒng)的建設提供技術支持。
煤炭企業(yè)應結合自身特點，從理論體系、技術方法、研究模式、人才培養(yǎng)、信息化建設等重點領域不斷地探索創(chuàng)新，全面推進管理會計體系建設，使管理會計能夠在煤炭企業(yè)得到推廣和應用，加快企業(yè)轉型升級，實現可持續(xù)發(fā)展。
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