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內(nèi)部控制如何影響財務(wù)風(fēng)險管理論文
摘要：上市公司在運(yùn)營的過程中通常會碰到很多財務(wù)危機(jī)。如何加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)減少財務(wù)風(fēng)險也越來越被公司管理層所重視。企業(yè)對制度的不斷完善、對經(jīng)營活動的控制力度都體現(xiàn)了企業(yè)確實(shí)在做一些實(shí)事來降低內(nèi)控。而良好的內(nèi)控體系有利于企業(yè)對內(nèi)實(shí)行科學(xué)管理，提高企業(yè)的軟實(shí)力。本文以山西汾酒公司內(nèi)控措施對不同層面財務(wù)風(fēng)險的影響，探討了企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險的關(guān)系。本文希望能夠通過這個案例能詳盡地論述兩者的關(guān)系，并能把內(nèi)部控制對財務(wù)風(fēng)險的影響表達(dá)出來，讓人們認(rèn)識到內(nèi)部控制對財務(wù)風(fēng)險防范的作用。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財務(wù)風(fēng)險；相關(guān)性
自《薩班斯一奧克斯利法案》頒布以來，國外的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理得到了發(fā)達(dá)國家的持續(xù)關(guān)注。我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，各種風(fēng)險也在所難免。近些年來對于內(nèi)部控制的研究也隨著上市公司的違規(guī)事件持續(xù)展開，而這些事件大多是與風(fēng)險管理落后、內(nèi)部控制體系薄弱有關(guān)。國家對內(nèi)部控制也越來越重視，不僅僅局限于內(nèi)部會計控制，而更多地由制度體系來體現(xiàn)。
一、前期研究回顧
1．內(nèi)部控制對財務(wù)風(fēng)險的影響
�。�1）從ＣＯSＯ內(nèi)控五要素分析對財務(wù)風(fēng)險的影響。Krishnan等（2005）得出擁有較高質(zhì)量的審計委員會能夠提升內(nèi)部控制的質(zhì)量。龔紅梅（2005）認(rèn)為企業(yè)通過加強(qiáng)職責(zé)分離與全面預(yù)算控制，能夠使公司人員更加明白自己的職責(zé)，重視工作效率的提升，從而能夠幫助降低財務(wù)風(fēng)險。Verreccchia等（2005）發(fā)現(xiàn)在公司面臨財務(wù)危機(jī)時，董事會會議次數(shù)的增加能夠幫助企業(yè)減少經(jīng)營風(fēng)險。Weitzner（2010）曾在研究后認(rèn)為，上市公司在評價企業(yè)的運(yùn)行狀態(tài)時，需要綜合風(fēng)控水平與質(zhì)量、管理層的專業(yè)水平、企業(yè)合規(guī)這幾個環(huán)境要素，此外，道德建設(shè)作為環(huán)境要素中較為重要的一方面，上市公司應(yīng)該對其給予高度重視。張永生（2012）發(fā)現(xiàn)董事會對提升企業(yè)防范風(fēng)險意義影響重大。JovаnKrsti等（2012）認(rèn)為coso內(nèi)部控制五要素作為一種強(qiáng)有力的化解風(fēng)險的機(jī)制，能促進(jìn)內(nèi)部控制在風(fēng)險管理中的作用，并認(rèn)為建立以風(fēng)險為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度是必要的。錢文彪（2012）認(rèn)為企業(yè)管理層如果重視企業(yè)文化，那么管理層帶領(lǐng)能夠幫助企業(yè)員工樹立很好的防范風(fēng)險的意識。金燁等（2012）證明了及時的信息溝通機(jī)制通常由安全有效的信息系形成，而這樣的信息溝通機(jī)制能夠提升企業(yè)的工作效率，進(jìn)而幫助企業(yè)防范財務(wù)風(fēng)險。（2）內(nèi)控對財務(wù)風(fēng)險管理的影響。LauraF．Spira，Ｍi－chaelPage（2003）認(rèn)為內(nèi)部控制可以作為風(fēng)險管理與戰(zhàn)略制定的聯(lián)系，作為支持企業(yè)的體制。鄂秀麗（200８）探討了會計要素及其結(jié)構(gòu)的不確定性對財務(wù)風(fēng)險、內(nèi)控要素的影響。GohBW，LiD（2010）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量與財務(wù)穩(wěn)健性呈正相關(guān)。林慧婷（2012）從風(fēng)險管理角度建立起財務(wù)風(fēng)險與內(nèi)部控制的聯(lián)系，通過實(shí)證分析得到企業(yè)內(nèi)控要素越完善，財務(wù)風(fēng)險越小。阮敬（2015）從內(nèi)控、預(yù)算控制、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警三方面對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)風(fēng)險的控制提出了新的角度。王永海和石青梅（2016）提出我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施提升了公司風(fēng)險承受水平。
2．財務(wù)風(fēng)險管理
何國武（2011）認(rèn)為提高資產(chǎn)利用率是規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的有效方式。顧惠芳（2012）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)設(shè)立擁有高素質(zhì)的財務(wù)人員的單獨(dú)的部門，并讓這些部門來對風(fēng)險進(jìn)行分析。劉瓊（2014）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制建立需要考慮內(nèi)外環(huán)境、財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因。
3．財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生原因
葉瓊（2014）指出了在企業(yè)各個經(jīng)營活動中，資金周轉(zhuǎn)往往容易出現(xiàn)問題，尤其是在內(nèi)外環(huán)境都難預(yù)測的情況下。徐義明、孫方社（2015）認(rèn)為企業(yè)資金活動往往經(jīng)過儲備、投入、耗費(fèi)，以及回收這幾個環(huán)節(jié)。而這幾個環(huán)節(jié)普遍都存在財務(wù)風(fēng)險，尤其在籌資和投資方面。陳才（2016）認(rèn)為沒有明確企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)會使得企業(yè)不能很好地根據(jù)大環(huán)境的改變而改變，從而可能會導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。
4．文獻(xiàn)綜述評述
通過上述研究可以得知，當(dāng)前研究人員雖然對內(nèi)部控制五大要素與財務(wù)風(fēng)險關(guān)系投入了較大關(guān)注，但是對財務(wù)風(fēng)險發(fā)生原因、過程缺少理論分析和實(shí)證研究。此外，針對內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險所涉及的行業(yè)也不大均勻，多以房地產(chǎn)、制造業(yè)、事業(yè)單位、高校、電力企業(yè)呈現(xiàn)，對酒類企業(yè)開展的研究較為稀缺。也就是說，國外的研究人員在研究內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險時運(yùn)用的理論比較先進(jìn)，呈現(xiàn)出來的思想也比較科學(xué)，整體研究的可信度較高，然而我國開始此類研究時時間上已經(jīng)落后于國外，對此類研究投入的精力較少，繼而使得研究理論不夠全面。所以，我國在開展此類研究時，可以參考國外的先進(jìn)理論。然而，在針對內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險開展的案例研究有限，大多是運(yùn)用實(shí)證方法，繼而研究這兩者之間的量化關(guān)系，與實(shí)際案例共同開展分析的研究非常稀缺。所以我國在開展內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險的研究時，應(yīng)該綜合我國國情，加大對實(shí)際案例的研究力度，從而提高研究數(shù)據(jù)的可信度。
二、案例介紹
1．背景介紹
山西省杏花村汾酒集團(tuán)有限責(zé)任公司至今已成立了17年，是經(jīng)過改制后的國有獨(dú)資公司。山西杏花村汾酒廠是山西杏花村汾酒廠股份有限公司的前身。其下設(shè)置了3個隸屬單位以及13個子公司。汾酒集團(tuán)與內(nèi)部控制相關(guān)的法律制度處于持續(xù)完善的狀態(tài)，每隔幾年都會對原有的一些制度進(jìn)行一些修訂。2014年在被證監(jiān)會要求整改之后，也出臺了很多新的法規(guī)來完善企業(yè)的經(jīng)營活動。企業(yè)設(shè)有內(nèi)部審計部門，每年也會出示內(nèi)部控制審計報告和內(nèi)部控制評價報告。相關(guān)報告里會詳細(xì)記載企業(yè)在內(nèi)部控制上所做的努力。針對董事會、董秘、控股股東、總經(jīng)理、監(jiān)事會、審計委員會、分公司和子公司等相關(guān)利益主體都有相應(yīng)的具體工作流程。針對關(guān)聯(lián)交易、對外投資、對外擔(dān)保等可能帶來財務(wù)風(fēng)險的事項(xiàng)也出示了辦法。企業(yè)是改制后的國有獨(dú)資公司，所以企業(yè)還處于適應(yīng)改制后的歷程中，可能會受原來的舊思想所束縛。而企業(yè)近些年來管理層的變動，可能對企業(yè)的內(nèi)控有所變動也會對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險有所影響。
2．案例分析
�。�1）內(nèi)部環(huán)境。
�、偃肆Y源政策。大部分員工學(xué)歷水平較低，其中本科及以上學(xué)歷所占比重有40％，公司現(xiàn)有人才主要集中在生物、生產(chǎn)、加工等方面，但在技術(shù)攻關(guān)、產(chǎn)品研發(fā)、信息化技術(shù)、集團(tuán)企業(yè)的外向型經(jīng)營和管理等方面人才缺乏。雖然汾酒公司制定了約束激勵機(jī)制和員工績效評價標(biāo)準(zhǔn)，但是該機(jī)制一方面沒有建立完善的懲罰制度，對負(fù)責(zé)公司財務(wù)的主要員工的獎勵制度也不夠健全，同時并未提及如何在發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題時采取積極的應(yīng)對措施；另一方面該機(jī)制也沒有得到廣泛應(yīng)用，目前僅僅在總經(jīng)理職位上進(jìn)行了應(yīng)用。
�、谀壳暗慕M織結(jié)構(gòu)介紹。山西汾酒公司依然以國家股為主，這很容易形成內(nèi)部人控制，很難讓公司形成權(quán)力制衡的局面。國有股比例過大對外不利于保護(hù)投資者的利益，對內(nèi)也不利于調(diào)動員工的積極性。
�。�2）風(fēng)險評估現(xiàn)狀。公司通常采用詢問員工、問卷調(diào)查等定性分析評價方法對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評價分析。而定性的評價往往帶有主觀性和不確定性，不能很好地反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。此外，定性的風(fēng)險評估不能夠準(zhǔn)確地幫助企業(yè)分析企業(yè)整體的財務(wù)風(fēng)險。近期，公司有引進(jìn)市面上的評估機(jī)構(gòu)通過將指標(biāo)量化的方式衡量企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。不過，外部引進(jìn)的評價機(jī)構(gòu)往往不能很好地將評估體系與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，因此評價結(jié)果可能針對性并不是很強(qiáng)。
�。�3）從控制活動角度分析財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因。
①不相容職務(wù)分離及授權(quán)審批控制。
②財務(wù)風(fēng)險意識缺失。財務(wù)人員缺乏風(fēng)險意識。財務(wù)風(fēng)險是客觀現(xiàn)實(shí)，公司財務(wù)管理人員風(fēng)險意識淺。汾酒公司由山西省的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會進(jìn)行控制，是一個老牌企業(yè)，因此沿襲了許多舊的財務(wù)制度。部分管理層人員認(rèn)為財務(wù)風(fēng)險管理工作與他們無關(guān)，是財務(wù)人員的工作，導(dǎo)致管理人員與財務(wù)人員無法得到其他部門員工積極主動的配合，這對公司風(fēng)險管理工作的順利開展產(chǎn)生了極其嚴(yán)重的影響。高層管理人員忽視財務(wù)風(fēng)險的存在，過分強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利與發(fā)展，缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險意識，沒有意識到財務(wù)風(fēng)險管理的重要性，因此常會產(chǎn)生一些不可估量的損失。
�、劢鹑诒O(jiān)管體系不完善�，F(xiàn)如今公司的現(xiàn)金流入量大且構(gòu)成復(fù)雜。現(xiàn)有的金融監(jiān)管體系缺乏對資金流動的各個環(huán)節(jié)尤其是資本外流的監(jiān)督和分析。此外公司的經(jīng)營能力和現(xiàn)金管理能力也因缺少資金預(yù)警措施而大大下降。
�、苈氊�(zé)劃分。汾酒公司雖然形成了較為健全的治理結(jié)構(gòu)，但是財務(wù)部門中缺少專門的人員對財務(wù)風(fēng)險管理工作進(jìn)行負(fù)責(zé)，并沒有設(shè)置專門的財務(wù)風(fēng)險管理部門，對于財務(wù)和會計的職能缺乏明確的細(xì)化。公司目前會計人員僅能進(jìn)行簡單的財務(wù)分析、預(yù)測，這種不夠完善的財務(wù)風(fēng)險管理制度不能事先防范或評價公司的財務(wù)風(fēng)險。這種僅由會計人員對企業(yè)財務(wù)簡單地進(jìn)行分析、預(yù)測的模式必將導(dǎo)致公司的財務(wù)風(fēng)險管理出現(xiàn)漏洞，缺乏良好的體系性。
�。�4）內(nèi)部監(jiān)督。對于公司的經(jīng)營管理，雖然每年汾酒公司的審計部門都會進(jìn)行不定期或定期的審計，但是內(nèi)部審計人員只把內(nèi)審當(dāng)作一種形式，認(rèn)為這是工作必走的一種流程，嚴(yán)重缺乏對內(nèi)審重要性的認(rèn)識。公司的其他部門可能也會因?yàn)閮?nèi)審部門的不作為而不重視本職工作，對本部門的控制力度也會隨之下降。因此導(dǎo)致公司的財務(wù)與管理中不規(guī)范的問題持續(xù)堆積，內(nèi)審也無法發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，大大降低了企業(yè)的運(yùn)營效率。
三、結(jié)論與建議
1．結(jié)論
根據(jù)上文的分析能夠得出，2013年內(nèi)控失敗事件直接影響了2014年的財務(wù)報表，并且影響還在持續(xù)，這說明從發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷到整改完成必須經(jīng)過較長的一段緩沖期。企業(yè)的每一個改善或削弱內(nèi)控的行為都對企業(yè)有著一段時間的影響。通過上述四個指標(biāo)的分析可知，2013年山西汾酒的內(nèi)部控制缺陷暴露后，該內(nèi)控失效對2014年的財務(wù)風(fēng)險影響比較大。公司在2014年的盈利能力下降。而營運(yùn)能力在整改之后有所積極的影響，但整體而言，其財務(wù)風(fēng)險還是比較大的。在2014年，汾酒公司在這一年內(nèi)采取各種措施完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)改善、注重于關(guān)聯(lián)方的交易，內(nèi)外部信息溝通機(jī)制，重建股東對該企業(yè)投資的信心，在2015年，企業(yè)盈利能力整體提升，可以推斷內(nèi)部控制制度的出臺和企業(yè)的控制活動能夠幫助企業(yè)提升盈利能力，減少因宏觀因素導(dǎo)致的償債能力下降的消極影響。同樣地，如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完善，控制活動不到位，則很容易影響財務(wù)指標(biāo)的核算，影響企業(yè)的經(jīng)營水平。
2．建議
�。�1）建立風(fēng)險管控部門，完善公司治理結(jié)構(gòu)。風(fēng)險監(jiān)控部門的匱乏是汾酒集團(tuán)在組織結(jié)構(gòu)上的弊端。設(shè)置這樣一個部門，將有利于風(fēng)險的及時發(fā)現(xiàn)和處理，有助于財務(wù)風(fēng)險評價體系的健全，定期評估公司存在的財務(wù)風(fēng)險，能夠最早發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險狀況，并及時上報，使得公司的高管能夠快速給出解決方案，并盡快將任務(wù)下達(dá)，如此一來，汾酒集團(tuán)的財務(wù)風(fēng)險管理水平便得到了提升。此外，因?yàn)榉诰萍瘓F(tuán)對現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)控制力度并不是很大，風(fēng)險管控部門還可以專門設(shè)置人員從事對現(xiàn)金風(fēng)險的管理，這樣有利于企業(yè)對現(xiàn)金運(yùn)轉(zhuǎn)中的把控。
（2）加強(qiáng)公司內(nèi)部審計的針對性和及時性。首先，內(nèi)部審計計劃的制定，對于公司管理財務(wù)風(fēng)險大有裨益，在企業(yè)全國流通經(jīng)濟(jì)55經(jīng)營過程中，定期的內(nèi)部審計是十分有必要的，能夠使問題盡早的暴露出來。除此之外，針對這些問題，公司必須及時作出反應(yīng)，給出相應(yīng)的解決方案，將責(zé)任落實(shí)到相關(guān)部門，并時刻關(guān)注方案執(zhí)行進(jìn)度，保證盡早盡快解決該問題。其次，公司可以對內(nèi)審部門進(jìn)行業(yè)務(wù)上的培訓(xùn)，使得他們意識到內(nèi)審的工作方向已經(jīng)由對賬務(wù)的查錯逐步轉(zhuǎn)化為風(fēng)險導(dǎo)向型的審計。
�。�3）構(gòu)建合理的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警與風(fēng)險管理評價體系。公司可以根據(jù)自身的情況選取敏感性指標(biāo)，運(yùn)用統(tǒng)計與數(shù)學(xué)的方法構(gòu)建模型，對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究，對公司財務(wù)風(fēng)險種類與影響程度做出判斷，并根據(jù)結(jié)果做出合理的決策與風(fēng)險管理措施。預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)置，能夠發(fā)現(xiàn)潛在的財務(wù)風(fēng)險，從源頭進(jìn)行遏制。健全財務(wù)風(fēng)險管理制度，建立財務(wù)風(fēng)險管理評價體系，并科學(xué)的劃分時間間隔，每過一個會計期間，就評估企業(yè)是否存在風(fēng)險，問題被發(fā)現(xiàn)后，及時進(jìn)行跟處理，提升規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的能力。
參考文獻(xiàn)：
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