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貨物銷售運費節(jié)稅的技巧
由于運費在貨物銷售費用中占有一定的比重，因此企業(yè)有必要對其進行籌劃，從而達到有效節(jié)稅的目的。
例如，某城市甲企業(yè)為增值稅一般納稅人（產(chǎn)品適用增值稅稅率17%），2006年2月21日購入一批貨物，不含稅價格為400萬元，進項稅額68萬元，2006年3月11日，該企業(yè)和乙公司簽定銷售協(xié)議，協(xié)議規(guī)定該批貨物出廠銷售價格440萬元（不含稅），采取送貨制，甲企業(yè)雇傭丙運輸公司的車輛運送該批貨物到達乙方，另外計算運費11.7萬元，到達目的地的價稅及運費總價款526.5萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到（為了分析簡便，假設(shè)甲企業(yè)期初進項稅額為0，本月無其他進項稅）。
方案一：由甲企業(yè)給乙企業(yè)開具運費收據(jù)
甲企業(yè)在銷售時，以銷售價格440萬元（不含稅）開具增值稅發(fā)票，銷項稅額74.8萬元，運費11.7萬元，由甲企業(yè)給乙方開具收款收據(jù)，通過其他應收款收回。
按稅法規(guī)定，甲企業(yè)在計算繳納增值稅稅金時，銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方（承受應稅勞務也視為購買方）收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用（實質(zhì)價外收入）是指向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他性質(zhì)的價外收費。凡隨同銷售貨物或者提供應稅勞務，向購買方收取的全部價款和價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。因為根據(jù)稅法規(guī)定，各種性質(zhì)的價外收費都要并入銷售額計算納稅，目的是防止以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅現(xiàn)象。
因此甲企業(yè)納稅情況計算如下：
增值稅銷項稅額=440×17%+11.7/1.17×17%=76.5（萬元）
增值稅進項稅額=68（萬元）
應納增值稅=76.5－68=8.5（萬元）
銷售稅金及附加=8.5×（7%+3%）=0.85（萬元）
增值稅稅負率=8.5÷526.5/1.17=1.89%
主營業(yè)務利潤額=440-400-0.85-11.7/1.17×17%=37.45（萬元）
方案二：由運輸公司給銷貨方開具發(fā)票
甲企業(yè)在銷售時，把銷售價格440萬元（不含稅）和運費11.7萬元一并開具增值稅發(fā)票，銷項稅額為：（440+11.7/1.17）×17%=76.5（萬元）；運費11.7萬元由丙運輸公司給甲方開具運費發(fā)票，這時按規(guī)定甲企業(yè)運費可以按7%抵扣進項稅額，但稅法規(guī)定隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。
應當注意甲企業(yè)取得的運費發(fā)票自開票之日起90天內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣，申報時應填報《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)文件及電子信息，未報送的其進項稅額不得抵扣。此外，按規(guī)定國家稅務局將對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸發(fā)票進行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣，對比對異常情況進行檢查，并對違反有關(guān)法律法規(guī)開具或取得運輸發(fā)票的單位進行處罰。（國稅發(fā)[2003]120文件《國家稅務總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收管理及運輸發(fā)票增值稅抵扣管理的公告》對此作出了具體規(guī)定。）
因此甲企業(yè)納稅情況計算如下：
增值稅銷項稅額=（440+11.7/1.17）×17%=76.5（萬元）
增值稅進項稅額=68+11.7×7%=68.819（萬元）
應納增值稅=76.5－68.819=7.681（萬元）
銷售稅金及附加=7.681×（7%+3%）=0.7681（萬元）
增值稅稅負率=7.681÷（440+11.7/1.17）=1.71%
主營業(yè)務利潤額=440+11.7/1.17-400-11.7×（1-7%）-0.7681=38.3509（萬元）。
方案三：由運輸公司給購貨方開具運費發(fā)票
甲企業(yè)在銷售時，以銷售價格440萬元（不含稅）開具增值稅發(fā)票，銷項稅額74.8萬元；運費11.7萬元，由丙運輸公司給乙方開具運費發(fā)票，甲企業(yè)把運費發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙方。但是，按稅法規(guī)定必須符合代墊運費的條件：⑴。承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；⑵。納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
因此甲企業(yè)納稅情況計算如下：
增值稅銷項稅額=440×17%=74.8（萬元）
增值稅進項稅額=68（萬元）
應納增值稅=74.8－68=6.8（萬元）
銷售稅金及附加=6.8×（7%+3%）=0.68（萬元）
增值稅稅負率=6.8÷440=1.55%
主營業(yè)務利潤額=440-400-0.68=39.32（萬元）。
納稅方案效果比較
方案二比方案一少繳增值稅8.5-7.681=0.819（萬元），少納銷售稅金及附加0.85-0.7681=0.0819（萬元），貨物銷售利潤額增加38.3509-37.45=0.9009（萬元），因此方案二優(yōu)于方案一。
方案三比方案二少繳增值稅7.681-6.8=0.881（萬元），少納銷售稅金及附加0.7681-0.68=0.0881（萬元），貨物銷售利潤額增加39.32-38.3509=0.9691（萬元），方案三優(yōu)于方案二。
通過以上比較，方案三為最佳方案。
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