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融資租賃會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異會(huì)計(jì)畢業(yè)論文
一、初始確認(rèn)時(shí)的差異
在會(huì)計(jì)處理上：租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)等初始費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。
在稅務(wù)處理上：根據(jù)《實(shí)施條例》第五十八條第(三)項(xiàng)規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)?，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。
例題：2012年12月31日，甲公司與乙公司簽訂了一份融資租賃合同。合同上規(guī)定租賃的標(biāo)的物為生產(chǎn)設(shè)備，租賃期為2012年12月31日至2015年12月31日。自租賃期開始后，甲公司每半年支付乙公司租金50萬元，合同約定的年利率為10%，甲公司的擔(dān)保余值為5000元。2012年12月31日當(dāng)天甲公司確定當(dāng)年的利潤總額為100萬元，適用所得稅稅率25%，生產(chǎn)設(shè)備公允價(jià)值為260萬元。
期初會(huì)計(jì)上的處理：最低租賃付款額：500 000×6+5000=3 005 000(元)
最低租賃付款額現(xiàn)值：500 000×(P/A，5%，6)+5000×(P/F， 5%，6)=2 541 581 (元)比較最低租賃付款額現(xiàn)值與公允價(jià)值：2 541 581<2 600 000，所以會(huì)計(jì)入賬值為2 541 581元。未確認(rèn)融資費(fèi)用：3 005 000—2 541 581=463 419(元)編制的會(huì)計(jì)分錄：
期初所得稅會(huì)計(jì)處理：稅法上的入賬價(jià)值：500 000×6=3 000 000(元)，由于確認(rèn)計(jì)量的不同，此時(shí)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的資產(chǎn)(3 005 000元)與稅收上確認(rèn)的入賬價(jià)值(3 000 000元)產(chǎn)生了5000元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，由此確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債為1250元。2012年甲企業(yè)的利潤總額為100萬元，在所得稅稅率為25%的條件下算出企業(yè)所得稅為25萬元，分錄為：
�、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)2541581
未確認(rèn)融資費(fèi)用505000
貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款3005000
②借：所得稅費(fèi)用251 250
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅250 000
遞延所得稅負(fù)債1250
二、后續(xù)計(jì)量的差異
1.未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂?huì)計(jì)上：在收到融資租入的固定資產(chǎn)以后，承租人每年要定期向出租人支付一筆租金，租金數(shù)額里既包含了應(yīng)減少長期應(yīng)付款的部分，也包含了本期要攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用。在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)應(yīng)采用實(shí)際利率法。
稅收上：不存在“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，故不作處理。
2.折舊計(jì)提的差異。例題：承前例，若此融資租賃的設(shè)備為全新設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，會(huì)計(jì)上按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法上按平均年限法計(jì)提折舊。2013年企業(yè)攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用235512.05元，利潤總額為1 000 000元，完成相關(guān)分錄。
解析：稅法上按平均年限法計(jì)提折舊，所以每年折舊額為1000000元，會(huì)計(jì)上按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，所以每年的折舊額分別為1268290.5元、845527元、422763.5元。2013年12月31日會(huì)計(jì)計(jì)提折舊的處理：分錄
2013年12月31日所得稅會(huì)計(jì)處理：
會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值為3005000-1268290.5-235512.05=15011 97.45(元)
稅收的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000000-1000000=2000000(元)
可抵扣暫時(shí)性差異為2000000-1501197.45=498802.55(元)
遞延所得稅資產(chǎn)為498802.55×25%=124700.64(元)
本期遞延所得稅負(fù)債期初余額為1250，期末余額為0，差額為1250，所以要沖回1250元的遞延所得稅負(fù)債。2013年應(yīng)納所得額為1503802.55元(1000000+268290.5+235512.05)，所以應(yīng)交企業(yè)所得稅為375950.64元
③借：制造費(fèi)用1268290.5
貸：累計(jì)折舊1268290.5
�、芙瑁核枚愘M(fèi)用250000
遞延所得稅資產(chǎn)124700.64
遞延所得稅負(fù)債1250
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅375950.6
三、租賃期滿的差異
租賃期滿時(shí)，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，只需按選擇的處理方式完成相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄即可;進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果選擇將融資租入固定資產(chǎn)返還給出租人的，除依據(jù)期末企業(yè)的利潤總額和遞延所得稅費(fèi)用計(jì)算出當(dāng)期的所得稅費(fèi)用外，還需在結(jié)轉(zhuǎn)融資租入固定資產(chǎn)時(shí)沖回尚未沖銷的所得稅費(fèi)用。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉永澤.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011，9
[2]許志偉.關(guān)于融資租賃會(huì)計(jì)核算與所得稅法的差異分析.天津經(jīng)濟(jì)，2013，7
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