- 相關(guān)推薦
生物資產(chǎn)財務(wù)處理要點(diǎn)
第一節(jié)生物資產(chǎn)概述
一、生物資產(chǎn)的特征
�。ㄒ唬┥镔Y產(chǎn)是有生命的動物或植物
有生命的動物和植物具有能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化的能力。生物轉(zhuǎn)化，指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或者數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過程。
將生物資產(chǎn)定義為“有生命的動物和植物”，意味著一旦原有動植物停止其生命活動就不再是“生物資產(chǎn)”。
�。ǘ┥镔Y產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動正對的是有生命的生物資產(chǎn)，而農(nóng)產(chǎn)品加工活動針對的是收獲后的農(nóng)產(chǎn)品。
二、生物資產(chǎn)的分類
�。ㄒ唬┫男陨镔Y產(chǎn)
消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)在一定程度上具有存貨的特性，應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列報。
（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特征。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可劃分為未成熟和成熟，前者指尚未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的、還不能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，后者則指已經(jīng)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。
（三）公益性生物資產(chǎn)
公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。
第二節(jié)生物資產(chǎn)的初始計量
一、外購的生物資產(chǎn)
外購生物資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。
DR：消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)
CR：銀行存款等
二、自行繁殖、營造的生物資產(chǎn)
�。ㄒ唬┳孕蟹敝�、營造的消耗性生物資產(chǎn)
一般原則是按照自行繁殖或營造（即培育）過程中發(fā)生的必要支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用，也包括應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。
1.不同種類消耗性生物資產(chǎn)的成本構(gòu)成
（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。
�。�2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗費(fèi)、調(diào)查設(shè)計費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。
（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。
�。�4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗木、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用等必要支出。
2.林木類消耗性生物資產(chǎn)成本確定的特殊問題
�。�1）郁閉及郁閉度的概念
郁閉，通常是指一塊林地上的林木的樹干、樹冠生長達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，林木存活率達(dá)到一定的技術(shù)規(guī)程要求。郁閉通常指林木類消耗性資產(chǎn)的郁閉度達(dá)到0.20以上（含0.20）。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指標(biāo)，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，以十分?jǐn)?shù)表示，完全覆蓋地面為1。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合歷史數(shù)據(jù)和自身實際情況，確定林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度及是否達(dá)到郁閉。各類林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度一經(jīng)確定，不得隨意變更。
�。�2）林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予以資本化，郁閉后的相關(guān)支出計入當(dāng)期費(fèi)用。
�。ǘ┳孕蟹敝�、營造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點(diǎn)，同時也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)，是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)能力，從而是否計提折舊的分界點(diǎn)。
如生物資產(chǎn)未來用途不確定，應(yīng)當(dāng)先作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理，待確定用途后，再按照用途轉(zhuǎn)換進(jìn)行處理。
達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的之前：
DR：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
CR：原材料/應(yīng)付職工薪酬等
達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時：
DR：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
CR：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
如有減值，同時結(jié)轉(zhuǎn)。
�。ㄈ┳孕袪I造的公益性生物資產(chǎn)
林木類公益性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予以資本化，郁閉后的相關(guān)支出計入當(dāng)期費(fèi)用。
三、天然起源的生物資產(chǎn)
僅在企業(yè)有確鑿證據(jù)表明能夠擁有或控制該生物資產(chǎn)，才能予以確認(rèn)。按名義金額1元人民幣確定成本。
DR：消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)
CR：營業(yè)外收入
四、生物資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出
�。ㄒ唬┥镔Y產(chǎn)郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的之后的管護(hù)費(fèi)用
生物資產(chǎn)郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的之后的管護(hù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化。DR：管理費(fèi)用
CR：銀行存款等
�。ǘ┝帜绢惿镔Y產(chǎn)補(bǔ)植
在林木類生物資產(chǎn)的生長過程中，為了使其更好地生長，往往需要進(jìn)行擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐（這些采伐并不影響林木的郁閉狀態(tài)），并且在采伐之
后進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)植。上述后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入林木類生物資產(chǎn)的成本。
DR：消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)
CR：銀行存款等
第三節(jié)生物資產(chǎn)的后續(xù)計量
一、采用成本模式計量的生物資產(chǎn)
消耗性生物資產(chǎn)按成本減累計跌價準(zhǔn)備計量；
未成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按成本減累計減值準(zhǔn)備計量；
成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按成本減累計折舊及累計減值準(zhǔn)備計量；
公益性生物資產(chǎn)按成本計量。
�。ㄒ唬┏墒焐a(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計提
當(dāng)期增加的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊，折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。
DR：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等
CR：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊
（二）生物資產(chǎn)減值
DR：資產(chǎn)減值損失
CR：存貨跌價準(zhǔn)備——消耗性生物資產(chǎn)
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
�。ㄈ┕嫘陨镔Y產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備
公益性生物資產(chǎn)具有非經(jīng)營性的特點(diǎn)，因此不計提減值準(zhǔn)備。
二、采用公允價值模式計量的生物資產(chǎn)
【生物資產(chǎn)財務(wù)處理要點(diǎn)】相關(guān)文章：
生物的遺傳和變異的知識要點(diǎn)12-09
關(guān)于無形資產(chǎn)投資的涉稅處理07-11
扦插材料的處理生物教學(xué)反思12-12
《扦插材料的處理》生物教學(xué)反思12-14
生物資產(chǎn)的概念及特征說明12-16
高效學(xué)習(xí)生物的六大要點(diǎn)09-27
學(xué)校財務(wù)資產(chǎn)的管理制度11-15