完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息是一種綜合性的信息資源，在國(guó)家宏觀調(diào)控、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、微觀管理及投資決策方面發(fā)揮著重要的作用。會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)特征是客觀真實(shí)、公正公允。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，會(huì)計(jì)信息失真(特別是故意性失真)帶來(lái)的危害就越大。當(dāng)前我國(guó)普遍存在的會(huì)計(jì)信息失真情況，理論界進(jìn)行了大量的討論，大多強(qiáng)調(diào)制度的建設(shè)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員道德的缺失，卻在一定程度上忽視內(nèi)部控制環(huán)境的作用，將內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量聯(lián)系起來(lái)的研究不多，筆者認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成了一個(gè)企業(yè)的氛圍，而會(huì)計(jì)信息的生成、傳遞和披露都離不開(kāi)企業(yè)氛圍的影響，完善的內(nèi)部控制環(huán)境直接影響到會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等各個(gè)程序的有效完成，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本保證。企業(yè)內(nèi)部控制的弱化，內(nèi)部控制環(huán)境的不完善是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，造成會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。

一、內(nèi)部控制環(huán)境要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

現(xiàn)代企業(yè)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。內(nèi)部控制有五要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控(美國(guó)頒布的COSO框架報(bào)告)。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的組成及前提，是公司內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，控制環(huán)境確定整個(gè)企業(yè)高層管理者的態(tài)度，管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，組織機(jī)構(gòu)，權(quán)責(zé)的劃分，人力資源政策及實(shí)施等等，控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的首要因素，是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)�？刂骗h(huán)境內(nèi)容可歸為四要素：(1)公司治理結(jié)構(gòu)(2)組織結(jié)構(gòu)(3)企業(yè)文化(4)人力資源政策。下面試就控制環(huán)境各要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響作分析。

(一)公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響

公司治理結(jié)構(gòu)是所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員三者之間權(quán)力分配和制衡關(guān)系的一種制度安排�，F(xiàn)代企業(yè)實(shí)行的是兩權(quán)分離，經(jīng)營(yíng)者擁有企業(yè)的控制權(quán)，而投資者就不能像經(jīng)營(yíng)者那樣及時(shí)，充分地掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息，不能準(zhǔn)確地判斷經(jīng)營(yíng)者的行為，從而使經(jīng)營(yíng)者更有條件去生產(chǎn)并披露失真的會(huì)計(jì)信息，以提高自己的收益。因此，必須建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)理人操縱會(huì)計(jì)信息的行為進(jìn)行監(jiān)控，而公司治理結(jié)構(gòu)影響著會(huì)計(jì)模式的選擇，會(huì)計(jì)信息的形成，會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督以及會(huì)計(jì)信息披露。

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主體，其主要由股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為實(shí)行監(jiān)控，以保證企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及時(shí)提供和披露準(zhǔn)確、充分的會(huì)計(jì)信息。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)股東大會(huì)有權(quán)審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案，選舉、更換董事和由股東代表出任的監(jiān)事，按照公司章程的規(guī)定對(duì)公司聘用和解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)做出決議。(2)公司財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)董事會(huì)的批準(zhǔn)才能對(duì)外披露，并且董事會(huì)需要對(duì)其的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)，可以說(shuō)有效的董事會(huì)能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)報(bào)告的企圖。(3)監(jiān)事會(huì)的基本監(jiān)督職能是檢查公司的財(cái)務(wù)，防止會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

公司治理結(jié)構(gòu)不完善或者說(shuō)失效，股東、董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者之間的制衡關(guān)系發(fā)揮不了作用，在這種情況下，股東董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)無(wú)法對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行有效監(jiān)督，甚至董事會(huì)可能和經(jīng)營(yíng)者合謀，經(jīng)營(yíng)者生產(chǎn)并披露失真的會(huì)計(jì)信息的機(jī)會(huì)成本和被發(fā)現(xiàn)的概率大大減少，為經(jīng)營(yíng)者操縱會(huì)計(jì)信息提供了先決條件。當(dāng)有利益推動(dòng)時(shí)，經(jīng)營(yíng)者就有可能并有條件造假，失效的公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)際已成會(huì)計(jì)信息失真的土壤。

(二)組織結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是人員的職責(zé)、權(quán)限和相互關(guān)系的有序安排。組織結(jié)構(gòu)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，體現(xiàn)在以下幾方面：(1)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。職能明確，相互溝通，相互制約，責(zé)權(quán)利統(tǒng)一的組織結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上就是不相容職務(wù)相互分離，相互制約，而這有助于減少會(huì)計(jì)差錯(cuò)，防止舞弊。如果會(huì)計(jì)部門(mén)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，就會(huì)出現(xiàn)賬務(wù)管理混亂，信息失真等不良后果。(2)內(nèi)部機(jī)構(gòu)主管人員的配備與能力，尤其是會(huì)計(jì)部門(mén)和對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督的部門(mén)的主管人員的配備與能力更會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)主管人員和監(jiān)督部門(mén)的負(fù)責(zé)人具備所需的能力可以有效的提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。(3)信息上下流通的順暢程度影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。信息的自由流通有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和校正錯(cuò)誤的信息，可提高信息的質(zhì)量，信息通路受阻，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量難以保證。(4)會(huì)計(jì)職員技能的充分性影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)部門(mén)的員工具備與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)活動(dòng)和系統(tǒng)相適應(yīng)的技能水平，能更好對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加工和處理，有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

(三)企業(yè)文化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響

企業(yè)文化指經(jīng)營(yíng)者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，組織中的誠(chéng)信原則和道德價(jià)值等。企業(yè)文化在很大程度上決定內(nèi)部控制實(shí)施成功與否，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為具有道德規(guī)范作用，它的取向和氛圍，直接引導(dǎo)著全體員工的經(jīng)營(yíng)方式和管理理念，而會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和報(bào)告離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員和高級(jí)管理人員的參與。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)是否誠(chéng)實(shí)守法和認(rèn)真負(fù)責(zé)都會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，管理層的誠(chéng)實(shí)性和管理哲學(xué)，是保證充分披露、防止故意隱藏不利消息或進(jìn)行盈余操縱的保證。如管理層重視內(nèi)部控制，有防財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的意識(shí)，并保持誠(chéng)信品格，其他員工(尤其是會(huì)計(jì)人員)才會(huì)在工作中保持誠(chéng)信，才會(huì)有改進(jìn)和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的壓力和動(dòng)機(jī)。反之，若一個(gè)企業(yè)文化引領(lǐng)的是非道德經(jīng)營(yíng)，那么盈余操縱、欺瞞舞弊會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象就很有可能在管理當(dāng)局的授命下發(fā)生。

(四)人力資源政策對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響

人是企業(yè)中重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。一個(gè)企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個(gè)成員的表現(xiàn)與業(yè)績(jī)，影響著員工的素質(zhì)，而一個(gè)企業(yè)員工的素質(zhì)的高低直接影響著內(nèi)部控制實(shí)行的效率和效果。企業(yè)在對(duì)人力資源的獲取，保持、使用、開(kāi)發(fā)等方面的政策中所內(nèi)含的價(jià)值觀，可以引導(dǎo)員工的行為取向。合適的人力資源政策不僅可以優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，為會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的順利實(shí)行創(chuàng)造良好的運(yùn)行條件，還有利于提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的效率和效果，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，恰當(dāng)?shù)娜肆�資源政策可以通過(guò)晉升和獎(jiǎng)勵(lì)等手段引導(dǎo)員工行為，通過(guò)淘汰機(jī)制，徹底打破心存舞弊意圖的潛在違規(guī)者的僥幸心理，反之，一套不合理的人力資源政策必然會(huì)使用權(quán)企業(yè)員工的素質(zhì)低下，缺乏其所從事的工作所需的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，會(huì)使企業(yè)陷入困境遭到失敗。體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員身上則會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)和會(huì)計(jì)舞弊的概率大大增加，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。

二、目前企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

我國(guó)內(nèi)部控制環(huán)境理論研究和實(shí)踐水平還較低，在現(xiàn)實(shí)中沒(méi)有重視控制環(huán)境的建設(shè)，控制環(huán)境不盡人意，控制環(huán)境的不完善，是我國(guó)目前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的一個(gè)重要原因。主要表現(xiàn)在以下方面：

公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)是典型的雙元治理模式，這種組織框架在實(shí)踐中并未發(fā)揮應(yīng)有作用。主要表現(xiàn)在：(1)控股東一股獨(dú)大影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。股東大會(huì)召集人通過(guò)設(shè)置各種障礙剝奪股東尤其是中小股的知情權(quán)，特別是在國(guó)有股和法人股控股的情況下，國(guó)有股東和法人股東“一票制勝”，國(guó)有股一股獨(dú)大，股力過(guò)分集中，公司的控股大股東幾乎完全支配了公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和公司經(jīng)營(yíng)管理人員，公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，三權(quán)(決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán))分立的制衡機(jī)制失靈，大股東操縱會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象比比皆是，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。(2)內(nèi)部人控制問(wèn)題導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。經(jīng)理人員作為公司運(yùn)作的中心，直接管理公司，控制著公司的信息系統(tǒng)尤其是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行，在公司治理結(jié)構(gòu)完善的情況下，內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制能夠有效地對(duì)管理者進(jìn)行監(jiān)督和制約，從而強(qiáng)制管理層提高會(huì)計(jì)信息的透明度和真實(shí)性。相反，當(dāng)公司治理結(jié)構(gòu)不完善時(shí)，在內(nèi)部人控制下，經(jīng)理人員會(huì)為了自身利益，對(duì)外界提供的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性就得不到保證。(3)多層次的委托代理關(guān)系使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題更加嚴(yán)重。國(guó)有控股公司存在著多層次的委托代理關(guān)系

組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，責(zé)權(quán)分派不明確，影響會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

我國(guó)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面是機(jī)構(gòu)臃腫，職責(zé)不清。企業(yè)管理層次多，這有礙會(huì)計(jì)信息的流通;任一層次上的決策者都有可能為了自身利益操縱會(huì)計(jì)信息，層層疊加起來(lái)，信息失真現(xiàn)象明顯。相關(guān)的權(quán)利和責(zé)任的分配不合理，大量存在誰(shuí)都可以管、誰(shuí)都可以不管的區(qū)域和事項(xiàng)，“越權(quán)”和“棄權(quán)”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。職責(zé)不清一方面易造成相關(guān)人員怠慢自己的工作，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以保證，另一方面即使發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息存在問(wèn)題，也不易追究責(zé)任，難以從源頭上遏制會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象。

企業(yè)文化建設(shè)不到位，認(rèn)識(shí)不足對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

我國(guó)很多企業(yè)雖然提出了自己的經(jīng)營(yíng)理念和宗旨，但有的企業(yè)只注重形式，忽視實(shí)際效果，表現(xiàn)為：(1)只注重廠容、廠貌、廠訓(xùn)等有形因素的美化，而忽視企業(yè)精神、信念、道德等無(wú)形因素的建議。(2)注重人情，忽視法情。重視人情關(guān)系是我國(guó)企業(yè)的一大特色，在企業(yè)內(nèi)部，職工看重的是建立良好的同事關(guān)系，干部看重的是建立良好的上下級(jí)關(guān)系，在人情面前，規(guī)章制度成為一紙空文，存在有法不依、違法不究的普遍現(xiàn)象。(3)一切向利潤(rùn)看齊，形成了所謂的“利潤(rùn)導(dǎo)向”文化。以上現(xiàn)象的產(chǎn)生歸根到底應(yīng)是領(lǐng)導(dǎo)管理者的原因。

管理者對(duì)企業(yè)文化的作用認(rèn)識(shí)不足，甚至對(duì)企業(yè)文化的涵義不清楚，更談不上營(yíng)造良好的文化氛圍。管理者不注重自身素質(zhì)的提高，上行下效，企業(yè)文化呈現(xiàn)不健康狀態(tài)。在這樣的控制環(huán)境下，公司的內(nèi)控制度不健全，控制程序不規(guī)范，內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間溝通不到位、信息反饋渠道不暢通、違法違紀(jì)行為泛濫、控制效果差，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量沒(méi)有保證。“利潤(rùn)導(dǎo)向”環(huán)境下，價(jià)值觀念容易發(fā)生扭曲，誠(chéng)信意識(shí)喪失，管理當(dāng)局為了自身的薪酬和獎(jiǎng)勵(lì)操縱會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員為了自身利益或被迫或自愿與管理當(dāng)局合謀提供虛假信息，從而使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

人力資源政策不完善對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

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