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商貿(mào)企業(yè)常用會(huì)計(jì)分錄處理
一、實(shí)收資本及資本公積
(一)實(shí)收資本
1.收到投資者投入的貨幣資金
借：現(xiàn)金(或銀行存款)
貸：實(shí)收資本
2.收到投資人投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物，按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值
借：固定資產(chǎn)
貸：實(shí)收資本
3.收到投資者投入無(wú)形資產(chǎn)等，按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值
借：無(wú)形資產(chǎn)等
貸：實(shí)收資本
4.將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積(或盈余公積)
貸：實(shí)收資本
(二)資本公積
1.捐贈(zèng)公積(1)接受捐贈(zèng)的貨幣資金，按實(shí)際收到的捐贈(zèng)款入帳
借：現(xiàn)金(或銀行存款)
貸：資本公積
(2)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)(根據(jù)同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù))
貸：資本公積(固定資產(chǎn)凈值)
貸：累計(jì)折舊
(3)接受捐贈(zèng)的商品等，根據(jù)有關(guān)資料確定的商品等的實(shí)際進(jìn)價(jià)入帳(庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))
借：庫(kù)存商品
貸：資本公積等
2.資本折算差額企業(yè)實(shí)際收到外幣投資時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)帳戶(hù)與實(shí)收資本帳戶(hù)折合記帳本位幣的差額：
借：銀行存款借：固定資產(chǎn)
貸：實(shí)收資本借或貸：資本公積
3.投資者繳付的出資額大于注冊(cè)資本產(chǎn)生的差額計(jì)入資本公積借：銀行存款等貸：實(shí)收資本貸：資本公積4.法定財(cái)產(chǎn)重估增值借：材料物資借：固定資產(chǎn)貸：資本公積
二、借入款項(xiàng)
(一)短期借款
1.借入各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款
2.發(fā)生的短期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用(或銀行存款)
3.歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款
(二)長(zhǎng)期借款
1.借入各種長(zhǎng)期借款借：銀行存款(或在建工程、固定資產(chǎn)等)
貸：長(zhǎng)期借款2.發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息支出，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本借：在建工程(或固定資產(chǎn))
貸：長(zhǎng)期借款3.長(zhǎng)期借款的利息支出，在固定資產(chǎn)已辦理竣工決算后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長(zhǎng)期借款4.歸還長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款
(三)應(yīng)付債券
1.按面值發(fā)行的債券，按實(shí)際收到的債券款借：銀行存款等貸：應(yīng)付債券(債券面值)
2.溢價(jià)發(fā)行的債券，收到債券款時(shí)借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)
貸：應(yīng)付債券(債券面值)
貸：應(yīng)付債券(債券溢價(jià))
3.折價(jià)發(fā)行的債券，收到債券款時(shí)借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)
借：應(yīng)付債券(債券折價(jià))
貸：應(yīng)付債券(債券面值)
4.企業(yè)按期提取應(yīng)付債券利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程)
貸：應(yīng)付債券(應(yīng)計(jì)利息)
5.溢價(jià)發(fā)行的債券，按期攤銷(xiāo)和計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)借：應(yīng)付債券(債券溢價(jià))
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程)(應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷(xiāo)額的差額)
貸：應(yīng)付債券(應(yīng)計(jì)利息)
6.折價(jià)發(fā)行的債券，按期攤銷(xiāo)和計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程)(應(yīng)計(jì)利息與折價(jià)攤銷(xiāo)額的合計(jì)數(shù))
貸：應(yīng)付債券(債券折價(jià))(應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)金額)
貸：應(yīng)付債券(應(yīng)計(jì)利息)
7.債券到期，支付債券本息借：應(yīng)付債券(債券面值、應(yīng)計(jì)利息)
貸：銀行存款等
三、商品購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售、儲(chǔ)存、加工及出租
(一)商品購(gòu)進(jìn)
1.采用進(jìn)價(jià)核算的商品購(gòu)進(jìn)(1)購(gòu)進(jìn)商品驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票①采用支票等結(jié)算方式借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)
貸：銀行存款(全部?jī)r(jià)款)
同時(shí)，借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)
②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)
貸：銀行存款(進(jìn)貨費(fèi)用)
貸：應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價(jià))
同時(shí)，借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)(2)購(gòu)進(jìn)商品，先承付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，后驗(yàn)收入庫(kù)①采用支票等結(jié)算方式支付貨款時(shí)，借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)
貸：銀行存款(全部?jī)r(jià)款)
商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品(商品進(jìn)價(jià))
貸：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)
貸：銀行存款(進(jìn)貨費(fèi)用)
貸：應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價(jià))
商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品(商品進(jìn)價(jià))
貸：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
(3)購(gòu)進(jìn)商品，先驗(yàn)收入庫(kù)，后支付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，月終時(shí)記帳借：庫(kù)存商品(暫估進(jìn)價(jià))
貸：應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價(jià))
月終尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對(duì)上述分錄用紅字沖回借：庫(kù)存商品(紅字)
貸：應(yīng)付帳款(紅字)
付款時(shí)，分錄同(1)
2.進(jìn)口商品(1)對(duì)外支付貨款，按商品進(jìn)價(jià)借：商品采購(gòu)貸：銀行存款如支付的外匯是從調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的外匯，應(yīng)同時(shí)按進(jìn)口商品應(yīng)分?jǐn)偟馁?gòu)進(jìn)外匯價(jià)差增加進(jìn)口商品的采購(gòu)成本。
借：商品采購(gòu)貸：外匯價(jià)差(2)如以離岸價(jià)成交，對(duì)外支付運(yùn)保費(fèi)等，按實(shí)際金額借：商品采購(gòu)貸：銀行存款(3)支付進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的各種稅金借：商品采購(gòu)貸：應(yīng)交稅金交納時(shí)，借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款(4)進(jìn)口商品驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)3.采用售價(jià)核算的商品購(gòu)進(jìn)(1)購(gòu)進(jìn)商品驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票①采用支票等結(jié)算方式借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)
貸：銀行存款(全部?jī)r(jià)款)
同時(shí)，借：庫(kù)存商品(商品售價(jià))
貸：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額，如商品進(jìn)價(jià)小于商品售價(jià)，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目，下同)
②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)
貸：銀行存款(進(jìn)貨費(fèi)用)
貸：應(yīng)付票據(jù)(商品進(jìn)價(jià))
商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品(商品售價(jià))
貸：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額)
(2)商品購(gòu)進(jìn)，先承付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，后驗(yàn)收商品入庫(kù)支付貨款時(shí)，借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(進(jìn)貨費(fèi)用)
貸：銀行存款(全部?jī)r(jià)款)等商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品(商品售價(jià))
貸：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))
貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額)
(3)商品購(gòu)進(jìn)，先驗(yàn)收入庫(kù)后承付貨款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，月終時(shí)記帳商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品(商品售價(jià))
貸：應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價(jià))
貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額)
月終尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的商品，下月初對(duì)上述分錄用紅字沖回借：庫(kù)存商品(商品售價(jià))(紅字)
貸：應(yīng)付帳款(暫估進(jìn)價(jià))(紅字)
貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)與暫估進(jìn)價(jià)的差額)(紅字)
付款時(shí)，分錄同(1)
4.農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)(1)自營(yíng)收購(gòu)①按實(shí)際支付的農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款借：商品采購(gòu)貸：銀行存款(或現(xiàn)金)
②計(jì)算收購(gòu)的應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購(gòu)貸：應(yīng)交稅金③農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，按農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)款和應(yīng)交的產(chǎn)品稅等借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)(2)預(yù)購(gòu)
①發(fā)放預(yù)購(gòu)定金時(shí)，按實(shí)際發(fā)放金額借：預(yù)付帳款貸：銀行存款(或現(xiàn)金)
②收到預(yù)購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款借：商品采購(gòu)貸：預(yù)付帳款補(bǔ)付不足貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款(或現(xiàn)金)
退回多付的貨款借：銀行存款(或現(xiàn)金)
貸：預(yù)付帳款③計(jì)算收購(gòu)應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅等借：商品采購(gòu)貸：應(yīng)交稅金④農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款和應(yīng)交納的稅金等借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)5.購(gòu)進(jìn)商品溢余和短缺(1)購(gòu)進(jìn)商品的溢余發(fā)生商品溢余時(shí)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。
①采用進(jìn)價(jià)核算的商品借：庫(kù)存商品(商品進(jìn)價(jià))
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))
②采用售價(jià)核算的商品借：庫(kù)存商品(商品售價(jià))
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品進(jìn)價(jià))
貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額)
查明原因分別不同情況進(jìn)行處理：
①屬于自然溢余，作營(yíng)業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入②屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，補(bǔ)付貨款時(shí)，按補(bǔ)付金額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：銀行存款③屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，應(yīng)按溢余金額減少庫(kù)存商品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存商品同時(shí)，將溢余商品作為代管商品處理。
(2)購(gòu)進(jìn)商品短缺與損耗①尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的短缺及損耗，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(商品短缺金額)
貸：商品采購(gòu)(商品短缺金額)
查明原因后，分別處理：
②屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失借：應(yīng)付帳款(或其他應(yīng)付款)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
③屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外支出”
借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢④屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后列作“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”。 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
(二)商品銷(xiāo)售
1.商品銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)(1)國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售①采用支票等結(jié)算方式，按商品售價(jià)借：銀行存款貸：商品銷(xiāo)售收入②采用委托銀行收款、異地托收承付結(jié)算方式，發(fā)出商品時(shí)支付的代墊運(yùn)雜費(fèi)，借：應(yīng)收帳款貸：銀行存款辦妥托收手續(xù)時(shí)，按商品售價(jià)借：應(yīng)收帳款貸：商品銷(xiāo)售收入收到商品價(jià)款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，按實(shí)際收到帳款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款③采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，收到購(gòu)貨方開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票時(shí)，作為銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)借：應(yīng)收票據(jù)貸：商品銷(xiāo)售收入商業(yè)匯票到期收回貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)如在票據(jù)到期前，持匯票向開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，取得銀行貼現(xiàn)款時(shí)借：銀行存款(票面金額扣除貼現(xiàn)息后的凈額)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息)
貸：應(yīng)收票據(jù)(票面金額)
④零售商品銷(xiāo)售，每日營(yíng)業(yè)終了將銷(xiāo)貨款送交銀行借：銀行存款貸：商品銷(xiāo)售收入(2)出口銷(xiāo)售①出口商品收到運(yùn)輸部門(mén)的
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