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人力資源會(huì)計(jì)（第三章第三節(jié)）
第三節(jié)
人力資源成本會(huì)計(jì)核算
§ 一、人力資源成本核算的方法
§ 1、歷史成本法
§ 2、重置成本法
§ 3、機(jī)會(huì)成本法
二、人力資源成本會(huì)計(jì)帳戶(hù)設(shè)置
§如果要將人力資源成本在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬外單獨(dú)核算，則除了必須設(shè)置核算人力資源成本的有關(guān)賬戶(hù)外，還要設(shè)置人力資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行人力資源價(jià)值的核算、設(shè)置人力資源權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行人力資源權(quán)益的核算。只有在這種情況下，才有可能進(jìn)行全面的人力資源會(huì)計(jì)核算。在尚未討論人力資源價(jià)值和人力資源權(quán)益問(wèn)題之前，在這里采用將人力資源成本納人傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬戶(hù)內(nèi)進(jìn)行核算的模式。
§人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬戶(hù)設(shè)置的基礎(chǔ)上，應(yīng)該增設(shè)“人力資源取得成本”、“人力資源開(kāi)發(fā)成本”、“人力資源使用成本”、“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”、“人力資源取得成本攤銷(xiāo)”、“人力資源開(kāi)發(fā)成本攤銷(xiāo)”和“人力資源損益”賬戶(hù)進(jìn)行人力資源成本核算。
§ 1、“人力資源取得成本”賬戶(hù)
§該賬戶(hù)核算企業(yè)屬于資本性支出的人力資源取得成本的增加、減少及其余額。
§賬戶(hù)的借方登記企業(yè)為獲取人力資源所發(fā)生的屬于資本性支出的人力資源取得成本的增加額，貸方登記員工退出企業(yè)時(shí)所沖減的與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源取得成本的數(shù)額。
§期末賬戶(hù)借方余額是企業(yè)為獲取目前所擁有或控制的人力資源所發(fā)生的屬于資本性支出的取得成本總額。
§該賬戶(hù)按人員設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)賬采用多欄式的格式，在借方欄目下設(shè)置“招募成本”、“選拔成本”、“錄用成本”和“安置成本”專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算。因?yàn)槿肆Y源取得成本業(yè)務(wù)大都在借方，所以設(shè)置的專(zhuān)欄只反映借方金額，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)登記的人力資源取得成本的貸方金額可用紅字在借方欄內(nèi)登記。
§ 2、“人力資源開(kāi)發(fā)成本”賬戶(hù)
§該賬戶(hù)核算企業(yè)屬于資本性支出的人力資源開(kāi)發(fā)成本的增加、減少及其余額。
§賬戶(hù)的借方登記企業(yè)所發(fā)生的屬于資本性支出的人力資源開(kāi)發(fā)成本的增加額，貸方登記員工退出企業(yè)時(shí)所沖減的與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源開(kāi)發(fā)成本的數(shù)額。
§期末賬戶(hù)借方余額是企業(yè)為獲取目前所擁有或控制的人力資源所發(fā)生的屬于資本性支出的開(kāi)發(fā)成本的總額。
§該賬戶(hù)按人員設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)賬采用多欄式的格式，在借方欄目下設(shè)置“定向成本”、“在職培訓(xùn)成本”和“脫產(chǎn)培訓(xùn)成本”專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算。因?yàn)槿肆Y源開(kāi)發(fā)成本業(yè)務(wù)大都在借方，所以設(shè)置的專(zhuān)欄只反映借方金額，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)登記的人力資源開(kāi)發(fā)成本的貸方金額可用紅字在借方欄內(nèi)登記。
§ 3、“人力資源使用成本”賬戶(hù)
§該賬戶(hù)核算企業(yè)人力資源使用成本的增加。減少及其余額。
§賬戶(hù)的借方登記企業(yè)的人力資源使用成本的增加額，貸方登記作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的人力資源使用成本。
§期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶(hù)無(wú)余額。該賬戶(hù)按人員或部門(mén)類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。
§明細(xì)賬采用多欄式的格式，在借方欄目下設(shè)置“維持成本”、“獎(jiǎng)勵(lì)成本”和“調(diào)劑成本”專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算。因?yàn)槿肆Y源使用成本業(yè)務(wù)大都在借方，所以設(shè)置的專(zhuān)欄只反映借方金額，期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)登記的貸方金額可用紅字在借方欄內(nèi)登記。
§ 4、“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”賬戶(hù)
§ 該賬戶(hù)核算企業(yè)屬于收益性支出的人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本的增加、減少及其余額。
§借方登記屬于收益性支出的人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本的增加額，貸方登記屬于收益性支出的人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本應(yīng)由當(dāng)期分?jǐn)偠?jì)入當(dāng)期費(fèi)用的數(shù)額及沖減離開(kāi)企業(yè)的人員的這部分成本尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)完的數(shù)額。
§期末借方余額為目前屬于收益性支出的人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本尚未攤銷(xiāo)的數(shù)額。
§ 5、“人力資源取得成本攤銷(xiāo)”賬戶(hù)
§該賬戶(hù)核算屬于資本性支出的人力資源取得成本的累計(jì)攤銷(xiāo)額。
§ 賬戶(hù)貸方登記企業(yè)當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用的屬于資本性支出的人力資源取得成本的數(shù)額;借方登記員工退出企業(yè)時(shí)與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源取得成本的累計(jì)攤銷(xiāo)額。
§期末賬戶(hù)貸方余額為與企業(yè)目前所擁有或控制的員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源取得成本的累計(jì)攤銷(xiāo)額。
§ 該賬戶(hù)應(yīng)該按“人力資源取得成本”明細(xì)賬戶(hù)的人員來(lái)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)賬采用多欄式的格式，在貸方欄目下設(shè)置“招募成本”、“選拔成本”、“錄用成本”和“安置成本”專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算。因?yàn)槿肆Y源取得成本攤銷(xiāo)業(yè)務(wù)大都在貸方，所以設(shè)置的專(zhuān)欄只反映貸方金額，當(dāng)人力資源退出企業(yè)時(shí)登記的借方金額可用紅字在貸方欄內(nèi)登記。
§ 6、“人力資源開(kāi)發(fā)成本攤銷(xiāo)”賬戶(hù)
§ 該賬戶(hù)核算屬于資本性支出的人力資源開(kāi)發(fā)成本的累計(jì)攤銷(xiāo)額。
§ 賬戶(hù)貸方登記企業(yè)當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)傆?jì)人費(fèi)用的屬于資本性支出的人力資源開(kāi)發(fā)成本的數(shù)額;借方登記員工退出企業(yè)時(shí)與該員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源開(kāi)發(fā)成本的累計(jì)攤銷(xiāo)額。
§ 期末賬戶(hù)貸方余額為與企業(yè)目前所擁有或控制的員工有關(guān)的屬于資本性支出的人力資源開(kāi)發(fā)成本的累計(jì)攤銷(xiāo)額。
§該賬戶(hù)應(yīng)該按“人力資源開(kāi)發(fā)成本”明細(xì)賬戶(hù)的人員來(lái)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)賬采用多欄式的格式，在貸方欄目下設(shè)置“定向成本”、“在職培訓(xùn)成本”和“脫產(chǎn)培訓(xùn)成本”專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算。因?yàn)槿肆Y源開(kāi)發(fā)成本攤銷(xiāo)業(yè)務(wù)大都在貸方，所以設(shè)置的專(zhuān)欄只反映貸方金額，當(dāng)人力資源退出企業(yè)時(shí)登記的借方金額可用紅字在貸方欄內(nèi)登記。
§ 7、“人力資源損益”帳戶(hù)
§該賬戶(hù)核算因企業(yè)員工變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。
§賬戶(hù)借方登記員工退出企業(yè)時(shí)與該員工有關(guān)的人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本尚未攤銷(xiāo)的數(shù)額、企業(yè)辭退員工時(shí)所發(fā)放的遣散費(fèi);貸方登記員工退出企業(yè)時(shí)向企業(yè)交納的賠償金(例如，該員工在合同期內(nèi)違約離開(kāi)企業(yè)，按合同約定應(yīng)向企業(yè)交納的賠償金)。
§期末時(shí)，如果借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，則將其差額從該賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)借方，沖減本年利潤(rùn);如果借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額，則將其差額從該賬戶(hù)的借方轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)貸方，增加本年利潤(rùn);期末結(jié)轉(zhuǎn)后“人力資源損益”賬戶(hù)無(wú)余額。
§對(duì)于那些員工招聘、培訓(xùn)工作通常是集體進(jìn)行的企業(yè)，也可以設(shè)置“待轉(zhuǎn)人力資源取得成本”和“待轉(zhuǎn)人力資源開(kāi)發(fā)成本”這樣的過(guò)渡性賬戶(hù)，歸集所發(fā)生的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本，并在期末結(jié)轉(zhuǎn)記入“人力資源取得成本”賬戶(hù)、“人力資源開(kāi)發(fā)成本”賬戶(hù)。
§這些過(guò)渡性賬戶(hù)按進(jìn)行核算的群體設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，并在期未結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)將有關(guān)明細(xì)賬歸集的人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本分配結(jié)轉(zhuǎn)記入各有關(guān)人員的“人力資源取得成本”明細(xì)賬和“人力資源開(kāi)發(fā)成本”明細(xì)賬。
三、人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本的
攤銷(xiāo)期限和每期攤銷(xiāo)金額的確定
§人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本的攤銷(xiāo)期限和每期攤銷(xiāo)金額的確定是一個(gè)必須解決的問(wèn)題。屬于收益性支出的人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本，因?yàn)槭芤嫫谠谝荒昊虺^(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)、金額也相對(duì)較小，因此攤銷(xiāo)期限和每期攤銷(xiāo)金額的確定相對(duì)比較簡(jiǎn)單，在此不對(duì)此進(jìn)行討論。以下主要討論屬于資本性支出的人力資源取得成本和開(kāi)發(fā)成本的攤銷(xiāo)期限和每期攤銷(xiāo)金額的確定問(wèn)題。
§ 1、人力資源取得成本攤銷(xiāo)期限和每期攤銷(xiāo)金額的確定
§如果員工和企業(yè)之間簽訂的合同中規(guī)定有服務(wù)期限的，那么人力資源取得成本的攤銷(xiāo)期限可以確定為合同所規(guī)定的服務(wù)年限;如果合同上沒(méi)有規(guī)定服務(wù)期限的，那么攤銷(xiāo)期限可以根據(jù)同類(lèi)人員在企業(yè)的平均服務(wù)年限來(lái)確定。
§每期攤銷(xiāo)金額，可以采取在攤銷(xiāo)期內(nèi)平均攤銷(xiāo)的方法來(lái)確定。
§當(dāng)員工離開(kāi)企業(yè)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)該員工的人力資源取得成本和人力資源取得成本的累計(jì)攤銷(xiāo)額，兩者的差額計(jì)人人力資源損益。
§企業(yè)員工的人力資源取得成本的累計(jì)攤銷(xiāo)額以與該員工有關(guān)的人力資源的實(shí)際取得成本為限額，在累計(jì)攤銷(xiāo)額與實(shí)際取得成本相等時(shí)，不再對(duì)該員工的人力資源取得成本繼續(xù)進(jìn)行攤銷(xiāo)。
§ 2、人力資源開(kāi)發(fā)成本的攤銷(xiāo)期限與每期攤銷(xiāo)金額的確定
§與新員工有關(guān)的人力資源開(kāi)發(fā)成本的攤銷(xiāo)期限的確定，應(yīng)結(jié)合對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)使其掌握的知識(shí)、技能的有效應(yīng)用期限和有關(guān)人員可能為企業(yè)提供服務(wù)的年限來(lái)共同決定。當(dāng)員工所掌握的知識(shí)、技能的有效應(yīng)用期限大于或等于其可能為企業(yè)提供服務(wù)的年限時(shí)，攤銷(xiāo)期限按后者來(lái)確定;反之，攤銷(xiāo)期限按前者來(lái)確定。
攤銷(xiāo)方法一般可采用平均年限法。但對(duì)于企業(yè)中那些知識(shí)、技能更新快的部門(mén)的人員，開(kāi)發(fā)成本的攤銷(xiāo)也可以采用與固定資產(chǎn)的加速折舊法類(lèi)似的加速攤銷(xiāo)法。
§當(dāng)員工以前參加培訓(xùn)所掌握的某些知識(shí)、技能已經(jīng)過(guò)時(shí)，若相關(guān)的人力資源開(kāi)發(fā)成本尚未攤銷(xiāo)完，則可以不再繼續(xù)攤銷(xiāo)下去，而將有關(guān)的人力資源開(kāi)發(fā)成本及人力資源開(kāi)發(fā)成本的累計(jì)攤銷(xiāo)額分別從相關(guān)賬戶(hù)中轉(zhuǎn)出，其差額計(jì)入人力資源損益。在實(shí)際操作中，如果這種情況很難確定的話，也可以對(duì)此不予考慮。
§員工進(jìn)入企業(yè)以后，企業(yè)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候還會(huì)對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，還將繼續(xù)發(fā)生新的人力資源開(kāi)發(fā)成本。對(duì)于這部分新的人力資源開(kāi)發(fā)成本的攤銷(xiāo)期限可結(jié)合新的培訓(xùn)使員工所掌握的知識(shí)、技能的有效應(yīng)用期限與預(yù)期該員工能為企業(yè)繼續(xù)提供服務(wù)的年限來(lái)共同確定，每期攤銷(xiāo)金額也可采用平均年限法或加速攤銷(xiāo)法。
企業(yè)員工離開(kāi)企業(yè)時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與該員工有關(guān)的人力資源開(kāi)發(fā)成本和人力資源開(kāi)發(fā)成本的累計(jì)攤銷(xiāo)額，兩者的差額計(jì)入人力資源損益。
§企業(yè)員工的人力資源開(kāi)發(fā)成本的累計(jì)攤銷(xiāo)額以與該員工有關(guān)的人力資源的實(shí)際開(kāi)發(fā)成本為限額，在累計(jì)攤銷(xiāo)額與實(shí)際開(kāi)發(fā)成本相等時(shí)，不再對(duì)該員工的人力資源開(kāi)發(fā)成本繼續(xù)進(jìn)行攤銷(xiāo)。
§ 四、人力資源成本會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理
§ 見(jiàn)課本第9699頁(yè)
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