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關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理及舉例
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”二個(gè)明細(xì)科目，分別用來核算企業(yè)發(fā)生的和實(shí)際繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，其貸方反映企業(yè)在進(jìn)出口報(bào)關(guān)時(shí)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)應(yīng)繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，其借方反映企業(yè)實(shí)際繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)繳而未繳的進(jìn)出關(guān)稅。
對于進(jìn)口關(guān)稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物的成本。而對于出口關(guān)稅，通常應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的營業(yè)稅金。
一、進(jìn)口關(guān)稅的賬務(wù)處理
進(jìn)口業(yè)務(wù)分為自營進(jìn)口和代理進(jìn)口兩種情況。
(一)自營進(jìn)口
根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，進(jìn)口關(guān)稅構(gòu)成進(jìn)口商品的采購成本。企業(yè)在計(jì)算出應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，應(yīng)借記“商品采購”(商品流通企業(yè))、“材料采購”(工業(yè)企業(yè))等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。企業(yè)交納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
[例1]某企業(yè)1998年5月1日報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物一批，離岸價(jià)為US$370000，支付國外運(yùn)費(fèi)US$22500，保險(xiǎn)費(fèi)US$7500，國家規(guī)定進(jìn)口稅率為30%。進(jìn)口報(bào)關(guān)當(dāng)日人民銀行公布的市場匯價(jià)為1美元=8.00元人民幣，則報(bào)關(guān)時(shí)應(yīng)納關(guān)稅為：
應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=(370000+22500+7500)×8.0×30%
=960000元
若為工業(yè)企業(yè)則作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：材料采購 960000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 960000
若為商品流通企業(yè)則作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：商品采購 960000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 960000
以銀行存款交納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 960000
貸：銀行存款 960000
[例2]某公司進(jìn)口設(shè)備一套，到岸價(jià)格為US$200000，報(bào)關(guān)當(dāng)日人民銀行公布的市場匯價(jià)為8.30元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%，則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額=200000×8.30×10%
=166000元
則企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 166000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 166000
以銀行存款繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 166000
貸：銀行存款 166000
(二)代理進(jìn)口
代理進(jìn)口業(yè)務(wù)一般由外貿(mào)企業(yè)代理委托單位承辦。外貿(mào)企業(yè)對其代理的進(jìn)口業(yè)務(wù)并不負(fù)擔(dān)盈虧，只是收取一定的手續(xù)費(fèi)。因此代理進(jìn)口業(yè)務(wù)發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅，先由外貿(mào)企業(yè)代繳，然后向委托單位收取。外貿(mào)企業(yè)在代理進(jìn)口業(yè)務(wù)中計(jì)算出應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅時(shí)應(yīng)借記“應(yīng)收賬款--××單位”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目;實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。委托單位實(shí)際向外貿(mào)企業(yè)支付進(jìn)口關(guān)稅時(shí)借記“材料采購”、“商品采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
[例3]宏遠(yuǎn)公司委托天興進(jìn)出口貿(mào)易公司代理進(jìn)口材料一批，天興公司先付定金 4800000元。該批材料實(shí)際支付離岸價(jià)為US$480000，海外運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)US$20000(支付日市場匯價(jià)為8.30元人民幣)，進(jìn)口報(bào)關(guān)當(dāng)日人民銀行公布的市場匯價(jià)為1美元=8.30元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率為17%。
則有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
天興公司：
(1)收到預(yù)付款時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 4800000
貸：預(yù)收賬款--宏遠(yuǎn)公司 4800000
(2)進(jìn)口貨物，實(shí)際向國外支付貨款和運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)為4150000元[(480000+20000)×8.30]，則作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：預(yù)付賬款--宏遠(yuǎn)公司 4150000
貸：銀行存款 4150000
進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=(480000+20000)×8.30×20%
=830000元
應(yīng)納增值稅=[(480000+20000)×8.30+830000]×17%
=4980000×17%
=846600元
則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：預(yù)收賬款--宏遠(yuǎn)公司 650000
應(yīng)收賬款--宏遠(yuǎn)公司 1026600
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 830000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 846600
實(shí)際繳納稅款時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 830000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 846600
貸：銀行存款 1676600
企業(yè)按規(guī)定向宏遠(yuǎn)公司收取商品全部進(jìn)價(jià)10%的代理手續(xù)費(fèi)，則代理手續(xù)費(fèi)為：
代理手續(xù)費(fèi)=(4150000+1676600)×10%=582660元
則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)汁分錄：
借：應(yīng)收賬款--宏遠(yuǎn)公司 582660
貸：代購代銷收入 582660
實(shí)際收到宏遠(yuǎn)公司付來的其余款項(xiàng)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 1609260
貸：應(yīng)收賬款--宏遠(yuǎn)公司 1609260
宏遠(yuǎn)公司：
預(yù)付定金時(shí)：
借：預(yù)付賬款--天興公司 4800000
貸：銀行存款 4800000
實(shí)際收到天興公司報(bào)來的賬單時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：材料采購 5562660(4150000+830000+582660)
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 846600
貸：預(yù)付賬款--天興公司 6409260
實(shí)際支付其余款項(xiàng)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：預(yù)付賬款--天興公司 1609260
貸：銀行存款 1609260
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