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中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）作業(yè)參考答案
第一次作業(yè)
1、公司為一般納稅人，存貨按實(shí)際成本核算，經(jīng)營(yíng)貨適用增值稅稅率17%、適用消費(fèi)稅稅率10%，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅為5%。2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.向B公司采購(gòu)甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款9000000元、增值稅153000元，另有運(yùn)費(fèi)2000元。發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款及運(yùn)費(fèi)以銀行存款支付。
借:原材料9000000+2000*(1-3%)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 153000+2000*7%
貸:銀行存款 9155000
2.銷售乙產(chǎn)品5000件，單位售價(jià)200元，單位成本150元該產(chǎn)品需同時(shí)交納增值稅與消費(fèi)稅。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款已委托銀行收取，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。
借:應(yīng)收賬款 1170000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 170000
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 100000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅 100000
同時(shí)確認(rèn)成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
3.轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利的所有權(quán)，收入15000元已存入銀行。該項(xiàng)專利的賬面余值為80000元、累計(jì)攤銷75000元。
借: 銀行存款 15000
累計(jì)攤銷 75000
貸:無形資產(chǎn) 80000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 750
營(yíng)業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)利得 9250
4.收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品一批，實(shí)際支付款80000元。我國(guó)增值稅實(shí)施條例規(guī)定收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。
借:原材料 80000*(1-13%) 69600
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 10400
貸:現(xiàn)金 80000
5.委托D公司加工一批原材料，發(fā)出材料成本為100000元。加工費(fèi)用25000元。加工過程中發(fā)生的增值稅4250元、消費(fèi)稅2500元，由受托單位代收代交。材料加工完畢并驗(yàn)收入庫(kù)，準(zhǔn)備直接對(duì)外銷售。加工費(fèi)用和應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅已用銀行存款與D公司結(jié)算。
借:委托加工物資 100000
貸:原材料 100000
借:委托加工物資 25000+2500
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4250
貸:銀行存款 31750
提示:直接對(duì)外銷售的,不得抵扣消費(fèi)稅
6.購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款180000元、增值稅30600元。設(shè)備已投入使用，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。
借:固定資產(chǎn) 180000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)30600
貸:銀行存款 210600
7.公司在建的辦公大樓因施工需要，領(lǐng)用原材料一批，成本50000元。
借:在建工程 50000*1.17
貸:原材料 50000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500
8.月底對(duì)原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，盤虧金額4000元，原因待查。
借:待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益4000
貸:原材料 4000
盤虧的原材料,由于原因尚未確認(rèn).無法確定增值稅是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。
第二次作業(yè)
一、甲公司欠乙公司貨款350萬(wàn)元�，F(xiàn)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償付。雙方協(xié)商，由甲公司一批存貨和所持有的A公司股票抵債。其中，1.抵償存貨的成本200萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元，公允價(jià)值180萬(wàn)元；2.甲公司持有的A公司股票10000股作為可供出售金融資產(chǎn)核算和管理，該批股票成本150000元，持有期內(nèi)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈收益100000元，重組日的公允價(jià)值為每股30元。乙公司對(duì)改項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提30%的壞賬準(zhǔn)備，受讓的存貨仍作為存貨核算和管理，對(duì)受讓的A公司股票作為交易性投資管理。甲、乙公司均為一般納稅人，經(jīng)營(yíng)貨物適用的增值稅稅率17%。分別作出甲、乙公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
甲:
借:應(yīng)付賬款 350
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 30.60
可供出售金融資產(chǎn)(成本) 15
可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))10
投資收益 5
營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組收益 109.40
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 185
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15
貸:存貨 200
借:資本公積--其他資本公積 10
貸:投資收益 10
乙:
借:壞賬準(zhǔn)備 105
交易性金融資產(chǎn)30
存貨 180
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 30.60
營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 4.4
貸:應(yīng)收賬款 350
二、簡(jiǎn)答題辭退福利與職工養(yǎng)老金有何區(qū)別？
1、答：辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律、與職工本人或職工代表（工會(huì)）簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。
職工在正常退休時(shí)獲得的養(yǎng)老金，是其與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期時(shí)，或者職工達(dá)到了國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金額，此種情況下給予補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是職工在職時(shí)提供的服務(wù)而不是退休本身，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)是在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量。
2、試說明或有負(fù)債披露的理由與內(nèi)容
答：其主要理由是在現(xiàn)值的計(jì)算涉及到諸多相關(guān)因素，比如折現(xiàn)期、折現(xiàn)率等。對(duì)于極具有不確定性的或有事項(xiàng)來說，這些因素更難確定。 對(duì)或有負(fù)債披露的具體內(nèi)容如下： 1.或有負(fù)債形成的原因； 2.或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由）； 3.獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?/P>
第三次作業(yè)
一、2009年1月1日H公司從建行借入三年期借款1000萬(wàn)元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，利率8%，利息于各年未支付。其他有關(guān)資料如下：（1）工程于2009年1月1日開工，當(dāng)日公司按協(xié)議向建筑承包商乙公司支付工程款300萬(wàn)元。第一季度該筆借款的未用資金取得存款利息收入4萬(wàn)元。（2）2009年4月1日工程因質(zhì)量糾紛停工，直到7月3日恢復(fù)施工。第二季度該筆借款未用資金取得存款利息收入4萬(wàn)元。（3）2009年7月1日公司按規(guī)定支付工程款400萬(wàn)元。第三季度，公司該筆借款的閑置資金300萬(wàn)元購(gòu)入交易性證券，獲得投資收益9萬(wàn)元存入銀行。第四季度，該項(xiàng)證券的投資收益為0，年末收回本金300萬(wàn)元存入銀行。（4）2009你那10月1日，公司從工商銀行借入一般借款500萬(wàn)元，期限1年、利率6%。利息按季度、并于季末支付。10月1日公司支付工程進(jìn)度款500萬(wàn)元。（5）至2009年末、該項(xiàng)工程尚未完工。要求1.判斷2009年專門借款利息應(yīng)予資本化的期間。2.按季計(jì)算應(yīng)付的借款利息及其資本化金額，并編制2009年度按季計(jì)提利息以及年末支付利息的會(huì)計(jì)分錄。
1、2009年資本化期間為2009年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日應(yīng)暫停資本化。
2、第一季度
（1）專門借款利息=1000*8%/4=20（萬(wàn)元）
（2）利息資本化金額
=利息費(fèi)用－閑置資金取得的利息收入
=20-4=16（萬(wàn)元）
借：在建工程--生產(chǎn)線 16萬(wàn)
借：銀行存款 4萬(wàn)
貸：應(yīng)付利息 20萬(wàn)
2、第二度（暫停資本化）
（1）專門借款利息=1000*8%/4=20（萬(wàn)元）
（2）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=20-4=16（萬(wàn)元）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16萬(wàn)
借：銀行存款 4萬(wàn)
貸：應(yīng)付利息 20萬(wàn)
3、第三季度
（1）專門借款利息=1000*8%/4=20（萬(wàn)元）
（2）利息資本化金額=20-9=11（萬(wàn)元）
借：在建工程--生產(chǎn)線 11萬(wàn)
借：銀行存款 9萬(wàn)
貸：應(yīng)付利息 20萬(wàn)
4、第四季度
（1） 專門借款利息=1000*8%/4=20（萬(wàn)元），應(yīng)全部資本化
（2）從10月1日開始，該工程累計(jì)支出已達(dá)1200萬(wàn)元，超過了專門借款200萬(wàn)元，應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費(fèi)用資本化。
累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200*（3/3）=200（萬(wàn)元）
季度資本化率=6%/4=1.5%
一般借款利息資本化金額=200*1.5%=3（萬(wàn)元）
利息資本化金額=20+3=23（萬(wàn)元）
借：在建工程--生產(chǎn)線 20萬(wàn)
貸：應(yīng)付利息 20萬(wàn)
借：在建工程--生產(chǎn)線 3萬(wàn)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.5萬(wàn)
貸：銀行存款（500*6%/4）7.5萬(wàn)
二、2009年1月2日K公司發(fā)行5年期債券一批，面值20000000元，票面利率4%，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次還本。該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)為15366680元（不考慮發(fā)行費(fèi)用），債券折價(jià)采用實(shí)際利率法分?jǐn)�，債券發(fā)行的實(shí)際利率為5%。公司于每年的6月末，12月末計(jì)提利息，同時(shí)分?jǐn)傉蹆r(jià)款。要求1.采用實(shí)際利率法計(jì)算該批公司債券半年的實(shí)際利息費(fèi)用、應(yīng)付利息于分?jǐn)偟恼蹆r(jià)。應(yīng)付債券利息費(fèi)用計(jì)算表。2.編制發(fā)行債券、按期預(yù)提利息及支付利息、到期還本付息的會(huì)計(jì)分錄。
1。采用實(shí)際利率法計(jì)算該批公司債券半年的實(shí)際利息費(fèi)用，應(yīng)付利息，分?jǐn)傉蹆r(jià)？
答全部利息調(diào)整費(fèi)用=2000-1536.668=463.332萬(wàn)元
計(jì)算債券的攤余價(jià)值=1536.668
半年的實(shí)際利息費(fèi)用=40+38.4167=78.4167
半年應(yīng)付利息=2000*4%/2=40萬(wàn)元.
半年分?jǐn)偟恼蹆r(jià)=1536.668*5%/2=38.4167萬(wàn)元
2。編制發(fā)行債券，按期預(yù)提利息及支付利息，到期還本付息的會(huì)計(jì)分錄。
借:銀行存款 1536.668
應(yīng)付債券--利息調(diào)整463.332
貸:應(yīng)付債券-面值 2000
2009年上半年預(yù)提利息
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 78.4167
貸:應(yīng)付債券-利息調(diào)整 38.4167
應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息 40
2009年7月1日支付利息
借:應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息 40
貸:銀行存款 40
2009年12月31日預(yù)提利息
計(jì)算債券的攤余價(jià)值=1536.668+38.4167=1575.0847
半年的實(shí)際利息費(fèi)用=40+39.3771=79.3771
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