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    1. 長(zhǎng)期股權(quán)投資

      長(zhǎng)期股權(quán)投資

      長(zhǎng)期股權(quán)投資1

        盡管我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則”)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的處理作了詳細(xì)規(guī)定,并分別投資年度和投資年度以后給出了具體的計(jì)算方法。但該方法復(fù)雜煩瑣,不易理解,實(shí)務(wù)中也難以操作。為此,本文對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算進(jìn)行探索,提出簡(jiǎn)化處理方法,并予以案例解析。

        一、具體簡(jiǎn)化處理方法

        在我國(guó),當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利。因此,通常情況下,投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,是來(lái)自上年被投資單位的盈余分配。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價(jià)值。具體會(huì)計(jì)處理時(shí),可按本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額,求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的.初始投資成本,再根據(jù)“借貸平衡”原理,確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益”的關(guān)系,分以下三種情況作具體探析:

        1.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡(jiǎn)稱“情況一”)

        按本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額,求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸平衡原理,應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

        2.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡(jiǎn)稱“情況二”)

        按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利之差額,求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本,但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸平衡原理,應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實(shí)際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。

        3.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡(jiǎn)稱“情況三”)

        此種情況下,既不沖減初始投資成本,也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸平衡原理,投資收益等于應(yīng)收股利。

        二、案例分析

        A企業(yè)20xx年7月1日以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有,C公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。

        1.20xx年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元,20xx年2月宣告分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。

        分析:本年C公司宣告分派的現(xiàn)金股利為200萬(wàn)元,上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為150萬(wàn)元(300×6÷12),可見,此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為5萬(wàn)元(200-150)×10%,根據(jù)借貸平衡原理,應(yīng)確認(rèn)投資收益為15萬(wàn)元(200×10%-5)。會(huì)計(jì)處理為:

        借:應(yīng)收股利???????????????? 200 000

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資?????????????????????????????? 50 000

        投資收益?????????????????????????????????? 150 000

        2.20xx年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元,20xx年2月宣告分派現(xiàn)金股利360萬(wàn)元。

        分析:本年C公司宣告分派的現(xiàn)金股利為360萬(wàn)元,上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元,可見,此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為4萬(wàn)元[(400-360)×10%],根據(jù)借貸平衡原理,應(yīng)確認(rèn)投資收益為40萬(wàn)元(360×10%+4)。會(huì)計(jì)處理為:

        借:應(yīng)收股利?????????????? 360 000

        長(zhǎng)期股權(quán)投資???????????????????????????????? 40 000

        貸:投資收益?????????????????????????????????? 400 000

        3.20xx年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)350萬(wàn)元,20xx年2月宣告分派現(xiàn)金股利350.

        分析:本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利為350萬(wàn)元,上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為350萬(wàn)元,可見,此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本,也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本,根據(jù)借貸平衡原理,應(yīng)確認(rèn)投資收益為35萬(wàn)元(350×10%)。會(huì)計(jì)處理為:

        借:應(yīng)收股利????????????? 350 000

        貸:投資收益?????????????????????????????????? 350 000

        4.20xx年C 公司虧損50萬(wàn)元,20xx年2月宣告分派現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。

        分析:本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬(wàn)元,上年A企業(yè)投資持有月份中C公司虧損50萬(wàn)元,可見,此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為10萬(wàn)元[(50+50)×10%],根據(jù)借貸平衡原理,應(yīng)沖減投資收益為5萬(wàn)元(50×10%-10)。會(huì)計(jì)處理為:

        借:應(yīng)收股利????????????? 50 000

        投資收益????????????? 50 000

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資?????????????????????????????? 100 000

        5.20xx年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,20xx年2月宣告分派350萬(wàn)元。

        分析:本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利350萬(wàn)元,上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,可見,此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為11萬(wàn)元[(500-300)×10%=15萬(wàn)元,但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于原沖減數(shù)11萬(wàn)元(5-4+10)],根據(jù)借貸平衡原理,應(yīng)確認(rèn)投資收益為46萬(wàn)元(350×10%+11)。會(huì)計(jì)處理為:

        借:應(yīng)收股利????????????? 350 000

        長(zhǎng)期股權(quán)投資???????????????????????????????? 110 000

        貸:投資收益?????????????????????????????????? 460 000

        下面,以A企業(yè)20xx年和20xx年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例,運(yùn)用準(zhǔn)則中的公式計(jì)算如下:

       、 20xx年屬于“投資年度”,應(yīng)先確認(rèn)投資收益,再確認(rèn)應(yīng)沖減的初始投資成本。應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300×10%×6÷12=15萬(wàn)元,應(yīng)沖減的初始投資成本=200×10%-15=5萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為:

        借:應(yīng)收股利?????????????? 200 000

        貸:長(zhǎng)期股公投資?????????????????????????????? 50 000

        投資收益?????????????????????????????????? 150 000

        ⑵ 20xx年屬于“以后年度”,應(yīng)先確定應(yīng)沖減的初始投資成本,再確認(rèn)投資收益。應(yīng)沖減的初始投資成本=[(200+360+350+50+350)-(150+400+350-50+500)]×10%-(5-4+10)= -15萬(wàn)元,但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于原沖減數(shù)11萬(wàn)元(5-4+10),故初始投資成本只能轉(zhuǎn)回11萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)的投資收益=350×10%+11=46萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為:

        借:應(yīng)收股利??????????????? 350 000

        長(zhǎng)期股權(quán)投資??????????? 110 000

        貸:投資收益?????????????????????????????????? 460 000

        綜上所述,運(yùn)用上述兩種方法所得的結(jié)果完全相同。但筆者認(rèn)為,運(yùn)用簡(jiǎn)化方法比運(yùn)用準(zhǔn)則中的計(jì)算公式更直接、簡(jiǎn)便,也易于理解記憶。

      長(zhǎng)期股權(quán)投資2

        根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定,下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算:

       。1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資;

        (2)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià),追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

        長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序是:

       。1)初始投資或追加投資時(shí),按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

       。2)被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益,但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價(jià)值。在具體處理時(shí),應(yīng)當(dāng)分別投資年度和以后年度處理。

        [例1]甲企業(yè)20xx年1月1日以銀行存款購(gòu)入A公司10%的股份,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本為25萬(wàn)元。A公司于20xx年5月2日宣告分派20xx年度的現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。假設(shè)A公司20xx年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為120萬(wàn)元,其中股本為100萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為20萬(wàn)元;20xx年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4|D萬(wàn)元;20xx年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。則甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下:

        (1)20xx年1月1日投資時(shí)

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 250000

        貸:銀行存款 250000

       。2)20xx年5月2日甲公司宣告發(fā)放20xx年度的現(xiàn)金股利時(shí)

        由于此時(shí)屬于投資年度,并且宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利全部是投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的,因此不能作為投資收益,而應(yīng)作為初始投資成本的收回。

        借:應(yīng)收股利(100000×1O%) 10000

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 10000

       。3)20xx年5月1日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)

        由于此時(shí)屬于投資年度以后,應(yīng)按以后年度的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算!皯(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=(100000+300000—400000x10%—10000=—10000(元)”,計(jì)算結(jié)果是負(fù)的,也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值10000元!皯(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利—應(yīng)沖減初始投資成本的金額=300000x10%—(—10000)=40000(元)”。

        借:應(yīng)收股利 30000

        長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 10000

        貸:投資收益——股利收入 40000

        需要注意的是,這里又轉(zhuǎn)回了長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不得大于第(2)步中的沖減數(shù)。

        [例2]承例1,假設(shè)A公司于20xx年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬(wàn)元,其他條件不變。

        則甲企業(yè)20xx年5月1日在A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí),根據(jù)上述公式計(jì)算:“應(yīng)沖減初始投資成本的金額:(100000+200000—400000)x10%—10000=—20000(元)”,計(jì)算結(jié)果是負(fù)的',也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值20000元!皯(yīng)確認(rèn)的投資收益=200000x10%—(—20000)=40000(元)”。

        如果根據(jù)這個(gè)計(jì)算結(jié)果來(lái)做會(huì)計(jì)分錄,就會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)問(wèn)題,一是轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額20000元大于第(2)步中的沖減數(shù)10000元,而實(shí)際上轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于沖減數(shù);二是確認(rèn)的投資收益40000元大于投資后累積分得的現(xiàn)金股利30000元,這在成本法下是不合理的。也就是說(shuō),當(dāng)公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益”時(shí),說(shuō)明投資企業(yè)投資后分得的現(xiàn)金股利全部都是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的,因此,應(yīng)當(dāng)將累積分得的現(xiàn)金股利30000元全部確認(rèn)為投資收益;同時(shí),從整體上來(lái)說(shuō),應(yīng)維持原有的初始投資成本,第(2)步中沖減的初始投資成本10000元應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。很顯然,此時(shí)就不能按照公式進(jìn)行計(jì)算了,正確的做法應(yīng)當(dāng)是:

        借:應(yīng)收股利(200000x10%) 20000

        長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 10000

        貸:投資收益——股利收入 30000

        綜上所述,筆者認(rèn)為,在采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),對(duì)于投資年度以后分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理,需要區(qū)分兩種情況,一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”大于或等于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益”,這時(shí)可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的公式計(jì)算并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;另一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益”,此時(shí)應(yīng)先計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)收股利,確認(rèn)為投資收益,同時(shí),將以前年度分得的現(xiàn)金股利也全部確認(rèn)為投資收益,并將已沖減初始投資成本的金額轉(zhuǎn)回。需要注意的是,確認(rèn)的投資收益不能大于投資后累積分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額不能大于原沖減的金額。

      長(zhǎng)期股權(quán)投資3

        隨著長(zhǎng)期股權(quán)投資和核算方法等相關(guān)理論的不斷發(fā)展,長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算工作逐步得到完善,相繼出現(xiàn)了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法等一系列的核算方法,而在所有的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法中,成本法是其中應(yīng)用比較廣泛的重要核算方法,在合并報(bào)表下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算中起著舉足輕重的作用,必須給予高度重視。

        一、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算概述

        長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法是指投資按照成本計(jì)價(jià)的方法。在成本法下,長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)價(jià),一般不調(diào)整其賬面價(jià)值,只有在收到清算性股利、追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。也就是說(shuō),在合并報(bào)表的范圍內(nèi),只有在被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),才進(jìn)行當(dāng)期投資收益的確認(rèn);在報(bào)表期末無(wú)論被投資企業(yè)當(dāng)年是否實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損或出現(xiàn)凈資產(chǎn)的其他增減變化,只在合并報(bào)表編制時(shí)才調(diào)整報(bào)表的相關(guān)科目,而不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。在合并報(bào)表范圍下使用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資不僅具有核算方法簡(jiǎn)單、易于操作等優(yōu)點(diǎn),而且在編制合并報(bào)表時(shí)無(wú)需對(duì)子公司進(jìn)行權(quán)益法核算,避免因子公司報(bào)表數(shù)據(jù)發(fā)生改變而致使母公司賬務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行 調(diào)整等等 情況的出現(xiàn)。而當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制或重大影響且活躍在市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)時(shí),對(duì)于公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,通常也采用成本法進(jìn)行核算。

        二、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算存在的問(wèn)題

        一直以來(lái),長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法是核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的一個(gè)基礎(chǔ)的方法,也是其中較為重要的方法。經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)時(shí)期的摸索和具體實(shí)踐,無(wú)論是在理論上還是在實(shí)際應(yīng)用中,成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資得到了一定程度的發(fā)展和改善。但是,從總體上來(lái)說(shuō),在合并報(bào)表的基礎(chǔ)上,長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法仍然存在著一系列的問(wèn)題,亟待解決。

        第一,用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資不符合會(huì)計(jì)的相關(guān)原理。首先,成本法的應(yīng)用模糊了資產(chǎn)的本質(zhì)內(nèi)涵;其次,成本法的相關(guān)收付實(shí) 現(xiàn)制違反 了會(huì)計(jì)的 確認(rèn)基礎(chǔ)。長(zhǎng)期股權(quán)投資是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程,不在于短期內(nèi)增值變現(xiàn)的機(jī)會(huì),在核算其收益時(shí),對(duì)于資產(chǎn),除了資金的機(jī)會(huì)成本外,并沒(méi)有直接需要的費(fèi)用配比。因此,用成本來(lái)進(jìn)行股權(quán)投資資產(chǎn)的核算,不符合資產(chǎn)的本質(zhì)內(nèi)涵。另外,成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投 資只會(huì)確 認(rèn)從被投資方分到的現(xiàn)金股利,本質(zhì)是收付實(shí)現(xiàn)制的模式,已經(jīng)與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不相符合。

        第二,現(xiàn)有的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算程序不合理。使用成本法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算雖 然相比于 其他方法 具有核算方法簡(jiǎn)便、投資賬戶能反映出投資的成本等優(yōu)點(diǎn),但從總體上來(lái)說(shuō),現(xiàn)有的長(zhǎng)期股權(quán)投資成 本法核算 的程序還是存在著一定的不足,F(xiàn)有的基本核算流程大致如下。首先,在投資初期,將投資的成本記為長(zhǎng)期股權(quán)投資 的賬面價(jià)值;其次,被投資方在宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí),除清算性股利外,其余均按照應(yīng)享有的部分確認(rèn)投資收益。通常長(zhǎng)期股權(quán)投資的時(shí)間比較長(zhǎng),計(jì)算收益時(shí)還需要將以前 年度沖減 或恢復(fù)的 成本考慮進(jìn)去,一旦中間任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤,則會(huì)影響到以后年度投資收益的準(zhǔn)確度;若按照現(xiàn)有的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算程序 進(jìn)行長(zhǎng)期 股權(quán)投資 的核算,工作量很大、出錯(cuò)率較高,容易混淆不同的成本,造成最終核算出的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益等會(huì)計(jì) 信息不準(zhǔn) 確且核算過(guò)程效率較低。

        第三,用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的計(jì)算公式存在問(wèn)題。成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)存在一系列的公式,部分公式存在著一定的問(wèn)題。例如,在核算應(yīng)享有的投資收益或應(yīng)沖減初始投資成本金額、投資年度以后應(yīng)確認(rèn)投資收益或應(yīng)沖減投資成本金額時(shí)的計(jì)算公 式中存在核算的時(shí)間不符 合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)、計(jì)算的結(jié)果不能使用等問(wèn)題。以應(yīng)享有的投資收益的計(jì)算公式為例,投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)持股比例當(dāng)年投資持有月份/全年月份,但在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí) 現(xiàn)的.凈損 益通常在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的2月份以 后才會(huì)給出,而現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的分配通常在本年度中間進(jìn)行,所以在進(jìn)行分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),被投資方不可能提供投資當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈損益。因此,按照以上公式計(jì)算出的 應(yīng)享有 投資收益不符合實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。

        第四,成本法提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量偏低。從資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)計(jì)量來(lái)看,成本法對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量方式和長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)在價(jià)值是基本脫鉤的,不能滿足會(huì)計(jì)使用者的需求;從利潤(rùn)表來(lái)看,成本法對(duì)于損益的計(jì)算是基于收付實(shí)現(xiàn)制的原則,不能反映出被投資企業(yè)期間內(nèi)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理狀況。因此,成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低。

        三、完善長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算的重要舉措

        在合并報(bào)表的基礎(chǔ)下,子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資通常采用成本法核算方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法盡管經(jīng)歷了一段時(shí)間的變革和完善,但是仍然存在一系列的問(wèn)題,嚴(yán)重影響了長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算和會(huì)計(jì)處理的合理性,必須采取一定的措施給予完善。

       。ㄒ唬┖侠泶_認(rèn)資產(chǎn)與成本的關(guān)系和會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

        資產(chǎn)是指企業(yè)、自然人、國(guó)家擁有或控制的能以貨幣來(lái)計(jì) 量收支的 經(jīng)濟(jì)資源,包括各種收入、債權(quán)和其他經(jīng)濟(jì)資源,是會(huì)計(jì)最為基本的要素之一,其與負(fù)債、所有者權(quán)益共同構(gòu)成的會(huì)計(jì)等式,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。而成本法是利用歷史成本替代資產(chǎn)價(jià)值的表達(dá),按照成本來(lái)定義資產(chǎn),容易混淆資產(chǎn)的本質(zhì)內(nèi)涵。因此,必須合理確認(rèn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中資產(chǎn)和成本的關(guān)系。另外,成本法采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)基礎(chǔ),不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。在用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)考慮到被投資企業(yè)的盈虧 情況和其 他經(jīng)營(yíng)管理。

        (二)建立投資成本沖減臺(tái)賬,優(yōu)化長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算程序

        現(xiàn)有的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算程序在實(shí)際運(yùn)行中必須在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度都要計(jì)算累計(jì)凈損益和分派的利潤(rùn),而且在具體操作過(guò)程中,以后年度的損益和利潤(rùn)的計(jì)算必須以前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的數(shù)據(jù)為基準(zhǔn),這樣反復(fù)計(jì)算不僅大大增加了工作量,而且增加了出錯(cuò)率。因此,可以通過(guò)建立長(zhǎng)期股權(quán)投資成本沖減臺(tái)賬和投資成本恢復(fù)臺(tái)賬來(lái)優(yōu)化長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算程序,即不需要每年都計(jì)算累計(jì)凈損益和累計(jì)分派的利潤(rùn),在投資沖減臺(tái)賬和恢復(fù)臺(tái)賬的基礎(chǔ)上,再加上一個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈損益和當(dāng)年分派的利潤(rùn)即可得出投資成 本的變動(dòng) 和投資方的收益,簡(jiǎn)化了計(jì)算過(guò)程,避免重復(fù)計(jì)算,提高了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的效率。

       。ㄈ└鶕(jù)實(shí)際情況確定正確的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算公式

        長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算公式是利用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要依據(jù),也是長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的重要方面之一,必須確保正確無(wú)誤才能使得計(jì)算出來(lái)的長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)果能夠反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)狀況。但是,目前應(yīng)享有的投資收益或應(yīng)沖減初始投資成本金額等的計(jì)算公式存在一定的問(wèn)題,不能正確地計(jì)算出長(zhǎng)期股權(quán)投資。因此,必須根據(jù)實(shí)際情況確定正確的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算公式。例如,針對(duì)應(yīng)享有的投資收益存在的問(wèn)題,可以根據(jù)被投資企業(yè)核算現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的次數(shù)進(jìn)行修改。若被投資企業(yè)每年只分配一次現(xiàn)金股利或利潤(rùn),由于投資年度當(dāng)年所分配的利潤(rùn)均是之前年度實(shí)現(xiàn)的,因此不用使用計(jì)算公式,直接將分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)全部沖減初始投資成本即可;若多次分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn),且本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)參與本年利潤(rùn)分配,則可以按照季度來(lái)獲得被投資企業(yè)的凈損益,即應(yīng)享有的投資收益計(jì)算公式修改為投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)1月1日到分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的上季度末實(shí)現(xiàn)的凈損益/投資企業(yè)持股比例到上季度末投資持有月份/到上季度末本年月份。通過(guò)這種方式計(jì)算出的應(yīng)享有收益更為符合實(shí)際情況。

       。ㄋ模┖怂汩L(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)采用成本法與其他方法相結(jié)合的方式以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

        在合并報(bào)表的范圍內(nèi),子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資基本都是按成本法核算,母公司賬面和報(bào)表對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資均以歷史成本反映,除了子公司持續(xù)虧損可能會(huì)提減值準(zhǔn)備外不會(huì)進(jìn)行調(diào)整,與子公司權(quán)益中享有的份額存在很大的差異,造成合并報(bào)表有利潤(rùn)可分但母公司卻無(wú)利潤(rùn)可分等方面的問(wèn)題,成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資提供的會(huì)計(jì)信息不符合實(shí)際情況。因此,可以在核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),采用成本法和其他核算方法相結(jié)合使用的方式,根據(jù)實(shí)際情況在不同的時(shí)期選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴椒ā?quán)益法強(qiáng)調(diào)投資雙方發(fā)生的財(cái)務(wù)事實(shí)和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)關(guān)系,可以將成本法和權(quán)益法結(jié)合使用,在長(zhǎng)期股權(quán)投資的不同時(shí)期和不同狀況下采用合適的方法以確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。例如,投資方追加投資將使得被投資方的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變化,變化前可以采用成本法來(lái)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資,變化后則可以采用權(quán)益法。采用多種方法結(jié)合使用來(lái)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法,可以有效增加長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的準(zhǔn)確性和切實(shí)性,從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

        四、結(jié)語(yǔ)

        從會(huì)計(jì)原理本質(zhì)上來(lái)說(shuō),長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的實(shí)質(zhì)是一種以歷史成本原則作為計(jì)量基礎(chǔ)、以收付實(shí)現(xiàn)制作為確認(rèn)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理政策。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的發(fā)展和不斷完善,成本法的相關(guān)理論和實(shí)際應(yīng)用均取得了很大的進(jìn)展,但從總體上而言,仍然存在相關(guān)計(jì)算公式有問(wèn)題、提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低等問(wèn)題,必須采用相關(guān)的措施給予解決,從而促進(jìn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的不斷完善。

        參考文獻(xiàn):

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        [2]朱紀(jì)紅.合并報(bào)表編制中長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整與抵消[J].財(cái)會(huì)通訊(綜合版),20xx(02).

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      長(zhǎng)期股權(quán)投資4

        一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則

        長(zhǎng)期股權(quán)投資包括:對(duì)子公司的投資、合營(yíng)企業(yè)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

        長(zhǎng)期股權(quán)取得時(shí),應(yīng)按初始投資成本入賬。

        二、形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

        形成同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

        合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

        被合并方賬面所有者權(quán)益:被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值。

        (長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積余額不足沖減的,調(diào)整留存收益

        (合并方發(fā)生的'審計(jì)、法律服務(wù)、估價(jià)咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用)

        三、不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

        1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。

        (尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目,不計(jì)入投資成本)

        2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值,但不包括已宣告但尚未發(fā)放的股利,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)從權(quán)益性證券溢價(jià)發(fā)行的收入中扣除,不足沖減的,應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

        3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定不公允的除外。

        4.債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其處理方式應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第7、12號(hào)規(guī)定處理。

      長(zhǎng)期股權(quán)投資5

        甲方:__________________

        身份證號(hào):__________________

        乙方:__________________

        身份證號(hào):__________________

        現(xiàn)甲、乙雙方經(jīng)過(guò)友好協(xié)商,本著平等互利、友好合作的意愿達(dá)成本協(xié)議書,并鄭重聲明共同遵守。

        一、甲方同意乙方向甲方公司注資。

        二、乙方向甲方公司注資(即股權(quán)投資)。

        1、注資方式:乙方將以現(xiàn)金的方式向甲方公司注資,注資額為______元,占該公司______%股權(quán)。

        2、注資期限:乙方可以一次性全額注資或者分批注資,如若分批注資則需符合下列規(guī)定:每月注入______元即______%,注資期限共______個(gè)月,自本協(xié)議簽訂之日起次月______號(hào)起算。乙方須在該規(guī)定的期限內(nèi)注入所有資金。

        3、手續(xù)變更:甲方可以采取增資或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式吸收乙方注入的資金,且甲方須在乙方注入所有資金后______個(gè)工作日內(nèi)完成股東變更的工商登記手續(xù)。

        4、股權(quán)的排他性和無(wú)瑕疵:甲方保證對(duì)其擬增發(fā)或轉(zhuǎn)讓給乙方的股權(quán)擁有完全處分權(quán),保證該股權(quán)沒(méi)有設(shè)定質(zhì)押,保證股權(quán)未被查封,沒(méi)有工商、稅務(wù)問(wèn)題,并免遭第三人追索,否則甲方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)由此引起一切經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。

        5、費(fèi)用承擔(dān):在本次股權(quán)投資過(guò)程中,發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用(如見證、審計(jì)、工商變更等),由甲方承擔(dān)。

        6、違約責(zé)任:

        如乙方不能按期支付股權(quán)投資款,每逾期一天,應(yīng)向甲方支付逾期部分轉(zhuǎn)讓款的萬(wàn)分之______的違約金。如因乙方違約給甲方造成損失,乙方支付的違約金金額低于實(shí)際損失的,乙方必須另予以補(bǔ)償。

        如甲方不能如期辦理變更登記,或者嚴(yán)重影響乙方實(shí)現(xiàn)訂立本協(xié)議書的目的,甲方應(yīng)按照乙方已經(jīng)支付的股權(quán)投資款的萬(wàn)分之______向乙方支付違約金。如因甲方違約給乙方造成損失,甲方支付的違約金金額低于實(shí)際損失的,甲方必須另予以補(bǔ)償。

        三、甲方的其他責(zé)任。

        1、甲方應(yīng)指定專人及時(shí)、合理地向乙方提供乙方在履行本協(xié)議過(guò)程中所必須的證件和法律文件資料。

        2、甲方對(duì)其提供的一切證件和法律文件資料的真實(shí)性、正確性、合法性承擔(dān)全部責(zé)任。

        四、乙方的`其他責(zé)任。

        1、乙方應(yīng)遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī),依照規(guī)定從事企業(yè)信息咨詢服務(wù)工作。

        2、乙方對(duì)甲方提供的證件和資料負(fù)有妥善保管和保密責(zé)任,乙方不得將證件和資料提供給與本次咨詢服務(wù)無(wú)關(guān)的其他第三者。

        五、乙方根據(jù)甲方提供的信息撰寫材料,甲方確認(rèn)無(wú)誤后簽名蓋章,意味著甲方認(rèn)可乙方撰寫的材料符合甲方的真實(shí)情況,并對(duì)申請(qǐng)材料的真實(shí)性負(fù)全部責(zé)任,如果因?yàn)椴牧喜徽鎸?shí)造成的一切后果,均由甲方承擔(dān),與乙方無(wú)關(guān)。

        六、由于不可抗力因素,如火災(zāi)、水災(zāi)等自然災(zāi)害或者罷工、政府強(qiáng)制措施、政府政策變更等原因而影響本協(xié)議的執(zhí)行,雙方不負(fù)違約責(zé)任,根據(jù)事故影響的時(shí)間可將協(xié)議履行時(shí)間相應(yīng)延長(zhǎng),并由甲乙雙方協(xié)商補(bǔ)救措施。

        七、本協(xié)議的訂立、效力、解釋和爭(zhēng)議均受中華人民共和國(guó)法律的管轄。

        八、甲乙雙方在執(zhí)行本協(xié)議中發(fā)生的一切爭(zhēng)執(zhí)應(yīng)通過(guò)雙方友好協(xié)商解決。如果協(xié)商不成,任何一方可選擇本協(xié)議簽訂地人民法院提起訴訟。

        九、協(xié)議的生效及其它。

        1、本協(xié)議簽字蓋章后即時(shí)生效。協(xié)議一式______份,甲乙雙方各執(zhí)______份,具有同等法律效力。

        2、本協(xié)議未盡事宜由甲乙雙方另行協(xié)商。

        甲方(簽字):__________________

        簽訂地點(diǎn):__________________

        _________年________月______日

        乙方(簽字):__________________

        簽訂地點(diǎn):__________________

        _________年________月______日

      長(zhǎng)期股權(quán)投資6

        處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)按實(shí)際收到的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益。在采用權(quán)益法核算時(shí),因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入本企業(yè)所有者權(quán)益的,處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分相應(yīng)地轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,即將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的`金額轉(zhuǎn)入投資收益賬戶。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本,并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。

        【例】甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的30%,對(duì)乙公司有重大影響。20xx年12月30日,甲公司出售乙公司的全部股權(quán),所得價(jià)款2 300萬(wàn)元全部存入銀行。截至20xx年12月31日,該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元,其中投資成本為1 500萬(wàn)元,損益調(diào)整為400萬(wàn)元,長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)備為300萬(wàn)元,長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

        該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下:

        借:銀行存款 2 3000000

        長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2000000

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)1 5000000

        長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 4000000

        長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(所有者權(quán)益其他變動(dòng)) 3000000

        投資收益 3000000

        同時(shí)將原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入投資收益。其會(huì)計(jì)處理為:

        借:資本公積——其他資本公積 3000000

        貸:投資收益 3000000

      長(zhǎng)期股權(quán)投資7

        20xx年5月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)發(fā)布了修訂后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表》(ISA27(20xx))和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)中的投資》(IAS28(20xx))。為保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,并對(duì)20xx年后發(fā)布的相關(guān)修訂進(jìn)行整合完善,20xx年11月15日,財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資(修訂)》(征求意見稿)。

        20xx年3月13日,財(cái)政部完成長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂工作,并發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資>的通知》(財(cái)會(huì)[20xx]14號(hào)),對(duì)CAS2(20xx)進(jìn)行了整體修訂。新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資KCAS2(20xx))自20xx年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行,原CAS2(20xx)同時(shí)廢止。

        一、重大影響的判斷

        CAS2(20xx)新增強(qiáng)調(diào):在判斷重大影響時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素,但并未實(shí)質(zhì)性修訂重大影響的定義。這項(xiàng)規(guī)定是與合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)控制的判斷保持統(tǒng)一的,它是源于ia28(20xx)。這里值得注意的是,考慮潛在表決權(quán)時(shí),只能考慮“當(dāng)期”可轉(zhuǎn)換或可執(zhí)行的潛在表決權(quán),對(duì)于以后期間才可轉(zhuǎn)換或可執(zhí)行的潛在表決權(quán)不應(yīng)當(dāng)考慮。

        二、合并直接相關(guān)費(fèi)用的處理

        CAS2(20xx)第五條新增規(guī)定:合并方或購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”。本條規(guī)定引入《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——業(yè)務(wù)合并》(20xx修訂)((FRS3(20xx))合并成本的理念,并擴(kuò)大至IFRS3(20xx)未規(guī)范的同一控制企業(yè)合并。

        修訂此項(xiàng)規(guī)定的原因在于,收購(gòu)的直接相關(guān)費(fèi)用是收購(gòu)方為了獲得公允價(jià)值服務(wù)而進(jìn)行的單獨(dú)交易,并不屬于出售方和收購(gòu)方為了企業(yè)合并而交換的公允價(jià)值的一部分。同時(shí),無(wú)論這些服務(wù)是由收購(gòu)方的外部主體還是內(nèi)部成員提供的,一般均不形成收購(gòu)方在收購(gòu)日的資產(chǎn),因?yàn)樗@得的利益在接受服務(wù)時(shí)即已消耗。

        三、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

        CAS2中將企業(yè)合并分為了同一控制和非同一控制兩種情況。在IFRS下,并未規(guī)范同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理,一般情況下是以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。

        在長(zhǎng)期股權(quán)投資中,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定幾乎各類投資都應(yīng)該以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。在CAS2中規(guī)定,對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并,是使用賬面價(jià)值,而不是公允價(jià)值。

        這是結(jié)合中國(guó)的實(shí)際對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則運(yùn)用的修改,主要是因?yàn)槲覀兊钠髽I(yè)兼并大多屬于同一控制下的企業(yè)合并,為了防止合并企業(yè)通過(guò)公允價(jià)值粉飾報(bào)表,國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則中單獨(dú)對(duì)這種情況規(guī)定要按照賬面價(jià)值入賬。

        我們采用有條件地引入公允價(jià)值的原則,這主要是因?yàn)閲?guó)內(nèi)的市場(chǎng)條件及其他相關(guān)的法律和規(guī)范不像很多發(fā)達(dá)國(guó)家那么完善,公允價(jià)值的取得存在困難,并導(dǎo)致我們?cè)趹?yīng)用公允價(jià)值上產(chǎn)生了很多問(wèn)題。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善,很顯然這些問(wèn)題都可以逐漸解決,當(dāng)條件成熟時(shí),公允價(jià)值就可以得到更廣泛的應(yīng)用,從而使提供的會(huì)計(jì)信息更好地為決策服務(wù)。

        四、成本法下投資收益的確認(rèn)

        CAS2(20xx)刪除了CAS2(20xx)中“投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回,”并修訂為:“被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益!奔床辉賲^(qū)分投資前獲得的凈利潤(rùn)分配額和投資后的分配額分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,主要原因是計(jì)算投資前的留存收益難度比較大并且成本比較高,而且在某些情況下是不可行的。有時(shí),還可能涉及主觀運(yùn)用后見之明,從而降低了信息的相關(guān)性和可靠性。

        此項(xiàng)修訂是在20xx年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》中引入的,它源于IASB于20xx年5月發(fā)布的《在子公司、共同控制主體或聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資成本(對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》的修訂)》。

        五、權(quán)益法的適用豁免

        CAS2(20xx)新增了兩項(xiàng)權(quán)益法的適用豁免:

        1.投資方持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資,其中一部分通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的,可以對(duì)該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益,對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。需要注意的是,該部分可選擇單獨(dú)處理的投資,首先應(yīng)當(dāng)滿足CAS22中以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的分類條件。

        2.當(dāng)持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有代售資產(chǎn)的,投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》中分類為持有代售非流動(dòng)資產(chǎn)的'有關(guān)規(guī)定處理,對(duì)于未劃分為持有代售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資,應(yīng)該采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

        以上這兩項(xiàng)都是源自于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則28號(hào)(20xx),體現(xiàn)了IFRS下根據(jù)投資方持有目的、風(fēng)險(xiǎn)特征等因素將同類資產(chǎn)分為不同計(jì)量單元,采用不同的會(huì)計(jì)處理的理念。

        六、后續(xù)計(jì)量上

        此前,IFRS要求,在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)所有投資采用成本或金融工具模式計(jì)量,權(quán)益法只在合并報(bào)表適用。這就與CAS2(20xx)形成差異。20xx年8月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)發(fā)布了《單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益法(對(duì)<國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)>(IAS27)的修訂)》。有關(guān)修訂恢復(fù)了權(quán)益法作為主體單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的一個(gè)會(huì)計(jì)選擇。該修訂對(duì)自20xx年1月1日或以后日期開始的年度期間生效,允許提前采用。IASB發(fā)布有關(guān)修訂的原因在于某些利益相關(guān)方反饋,某些國(guó)家的法律要求上市公司在編報(bào)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),采用權(quán)益法核算其在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資。此外,利益相關(guān)方還表示,在大多數(shù)情況下,主體按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表與按照當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)編制的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的唯一區(qū)別僅在于是否采用權(quán)益法。IASB對(duì)上述疑慮表示認(rèn)同。一般而言,編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要滿足當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)或者其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的要求。IASB在20xx年12月發(fā)布征求意見稿ED/20xx/10并考慮收到的意見函后修訂了IAS27,增加了在主體單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)其在子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算的選擇。

        七、結(jié)語(yǔ)

        通過(guò)新長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比分析可以看出,修訂后的新準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范我國(guó)實(shí)務(wù)界中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及保護(hù)股東的利益,促進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同具有十分重要的意義。不過(guò)需要強(qiáng)調(diào)的是,這個(gè)趨同不是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“全盤抄襲”,只是與其總體思路在方向上保持一致,因?yàn)槲覈?guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了我國(guó)的具體國(guó)情。

      長(zhǎng)期股權(quán)投資8

        [內(nèi)容提要] 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下投資企業(yè)投資收益的確認(rèn)沒(méi)有作出明確、清晰的規(guī)定,因此,在現(xiàn)行會(huì)計(jì)教材、注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材及會(huì)計(jì)師資格考試教材中,對(duì)成本法下投資收益的確認(rèn)存在明顯缺陷。本文對(duì)此提出了自己的看法。

        [關(guān)鍵詞] 成本法 投資收益 確認(rèn)方法

        一般來(lái)說(shuō),企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算按企業(yè)的持股比例是否大于20%可分為成本法和權(quán)益法兩種,當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)重大影響或被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)而使投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制時(shí),通常采用成本法核算,成本法是指企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資按實(shí)際成本記帳,一般情況下不予變更,只有在被投資企業(yè)支付清算性股利的情況下,才對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整,企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利作為投資收益。也就是說(shuō),在成本法下,企業(yè)所確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,而所獲得的被投資企業(yè)宣告發(fā)放的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分,則作為初始投資成本的收回沖減投資成本。因此,各類會(huì)計(jì)教材甚至注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材均按此規(guī)定對(duì)成本法下投資收益的確認(rèn)給出了具體方法。但筆者認(rèn)為,這些教材給出的方法存在明顯不足。本文擬對(duì)此提出一些修改意見并舉例比較這兩種方法所產(chǎn)生的差異。

        一、現(xiàn)行的確認(rèn)方法

        我國(guó)最權(quán)威的注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材對(duì)成本法下投資收益的確認(rèn)給出了如下方法:

        1、投資年度利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理:

        投資企業(yè)在投資當(dāng)年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),就應(yīng)分別投資前和投資后計(jì)算、確認(rèn)屬于投資收益和沖減投資成本的金額;如果不能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),可按下列公式計(jì)算確認(rèn):

        投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份/12

        應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益

        2、投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理:

        投資企業(yè)在投資年度以后各年(期)確認(rèn)的投資收益或沖減初始投資成本的金額,按下列公式計(jì)算確認(rèn):

        應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=(投資后至本年末被投資企業(yè)累計(jì)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利—投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

        應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利—應(yīng)沖減的初始投資成本

        另外,投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)大于被投資企業(yè)宣告分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的,應(yīng)將宣告分配的數(shù)額全部確認(rèn)為投資收益。

        二、現(xiàn)行方法中存在的不足及修改意見

        不難看出,上述方法對(duì)“投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益和投資后至上年

        末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益”中的“凈損益”的含義并沒(méi)有作出明確的解釋,因此,各種教材在舉例時(shí)所使用的均為被投資企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。從表面上看,“凈損益”即“凈利潤(rùn)”,用“凈利潤(rùn)”代替公式中的“凈損益”似乎無(wú)可非議,然而,公司法規(guī)定:企業(yè)凈利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)在彌補(bǔ)以前年度虧損之后,按一定比例提取法定盈余公積和公益金,然后才能向投資者分配利潤(rùn)。因此,被投資企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均是指其可供投資者分配的凈利潤(rùn),相應(yīng)地,投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)就應(yīng)當(dāng)使用“被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈損益扣除被投資企業(yè)當(dāng)年計(jì)提的法定盈余公積和公益金等之后的余額”而不是被投資企業(yè)凈利潤(rùn)或凈損益的總額,即上述公式中的相關(guān)部分應(yīng)修改或解釋為“投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)和投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)”。筆者認(rèn)為,這才是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的本意,因?yàn)椋粢员煌顿Y企業(yè)的凈利潤(rùn)或凈損益總額去計(jì)算和確認(rèn)投資企業(yè)的投資收益,則投資收益中必然包含被投資企業(yè)的部分法定盈余公積和公益金等,這樣勢(shì)必會(huì)使投資收益偏高,而且當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)時(shí),還會(huì)導(dǎo)致沖減的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本偏低,即長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值(資產(chǎn))虛增、投資收益(利潤(rùn))虛增,這顯然不符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則和客觀性原則。

        因此,筆者建議將上述公式修改為:

        1、投資年度利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理:

        投資企業(yè)在投資當(dāng)年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn),就應(yīng)分別投資前和投資后計(jì)算、確認(rèn)屬于投資收益和沖減投資成本的金額;若不能分清的,按下列公式計(jì)算確認(rèn):

        投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn)×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份/12

        應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益

        2、投資年度以后的'利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理:

        應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=(投資后至本年末被投資企業(yè)累計(jì)分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利—投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤(rùn))×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

        應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利—應(yīng)沖減的初始投資成本

        三、兩種方法的對(duì)比

        現(xiàn)舉一例對(duì)兩種方法作一下比較:

        20xx年6月30日,甲企業(yè)以銀行存款購(gòu)入乙企業(yè)5000股股票,每股價(jià)格

        為19。92元,另支付手續(xù)費(fèi)等4000元,占乙企業(yè)表決權(quán)資本的10%,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。乙企業(yè)每年均按10%分別提取法定盈余公積和公益金,乙企業(yè)三年來(lái)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及現(xiàn)金股利分配情況如下:

        1、20xx年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元;

        2、20xx年3月2日宣告分配20xx年現(xiàn)金股利500000元,4月5日支付,當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元;

        3、20xx年3月4日宣告分配20xx年現(xiàn)金股利600000元,4月10日支付,當(dāng)年虧損200000元;

        分別依據(jù)上述兩種方法進(jìn)行計(jì)算后可知:

        20xx年3月2日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí),甲公司按現(xiàn)行方法所確認(rèn)的投資收益為40000元,沖減的長(zhǎng)期投資成本為10000元;而按修改后的方法所確認(rèn)的投資收益為32000元,沖減的長(zhǎng)期投資成本為18000元。

        20xx年3月4日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí),甲公司按現(xiàn)行方法所確認(rèn)的投資收益為70000元,轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期投資成本為10000元;而按修改后的方法所確認(rèn)的投資收益為64000元,轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期投資成本為4000元。

        因此,兩年累計(jì)計(jì)算,甲公司按不同的方法計(jì)算、確認(rèn)的投資收益分別為110000元和96000元,長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值分別為1000000元和986000元。因此,按現(xiàn)行方法會(huì)虛增

        甲企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)各14000元,顯然不符合會(huì)計(jì)核算原則。

      長(zhǎng)期股權(quán)投資9

        一、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算

        關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資由同一控制下企業(yè)合并形成的情況,在稅法方面,除了免稅資產(chǎn)重組外,長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本的確定方法如下:以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值來(lái)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。而在會(huì)計(jì)方面,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值則是按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額來(lái)確定的。如果要說(shuō)差異,那么長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量中的暫時(shí)性差異則主要是被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額與長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)后的總額之間的差異。

        對(duì)于這個(gè)暫時(shí)性差異來(lái)說(shuō)。根據(jù)所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定,除了例外的情況,都應(yīng)當(dāng)按照未來(lái)適用所得稅稅率來(lái)計(jì)量并且確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。在稅務(wù)處理上,則應(yīng)按照合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用金額,調(diào)增應(yīng)納稅所得額;而如果是企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn),那么還應(yīng)計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,且計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

        【例】:有甲、乙兩公司,且同為A集團(tuán)的子公司,在20xx年的10月1日,甲公司用原值900萬(wàn)元,已提折舊50萬(wàn)元的一幢廠房向乙公司投資入股,取得乙公司80 %的股份,廠房與取得股份的公允價(jià)值均為950萬(wàn)元,同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。合并時(shí)發(fā)生了律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元,現(xiàn)假設(shè)該投資不涉及其他相關(guān)稅費(fèi),且甲公司適用的所得稅稅率為 25%。

        因?yàn)槭峭豢刂葡碌拈L(zhǎng)期股權(quán)投資,那么在會(huì)計(jì)上,甲方應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:

        借:固定資產(chǎn)清理——廠房 850萬(wàn)元

        累計(jì)折舊 50萬(wàn)元

        貸:固定資產(chǎn)——原值 900萬(wàn)元

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 800萬(wàn)元

        資本公積 50萬(wàn)元

        貸:固定資產(chǎn)清理 850萬(wàn)元

        合并中各項(xiàng)費(fèi)用,則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄:

        借:管理費(fèi)用-律師咨詢費(fèi) 20萬(wàn)元

        貸:銀行存款 20萬(wàn)元

        遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為:

        借:遞延所得稅資產(chǎn) 42.5萬(wàn)元

        貸:所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 30萬(wàn)元

        資本公積—其他資本公積 12.5萬(wàn)元

        在稅務(wù)處理方面,因?yàn)閺S房的轉(zhuǎn)讓所得為100萬(wàn)元(950—850),相關(guān)費(fèi)用則為20萬(wàn)元,所以,在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬(wàn)元,調(diào)增應(yīng)交所得稅30萬(wàn)元。

        在非同一控制下的企業(yè)合并因?yàn)槭呛喜㈦p方企業(yè)自愿的經(jīng)濟(jì)行為,所以在依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中,這類投資是按付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值及為投資所產(chǎn)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用(審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等)之和作為入賬價(jià)值。在稅務(wù)處理上,對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)相應(yīng)的調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

        二、在長(zhǎng)期股權(quán)持有期間的核算

        關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)持有期間的核算主要有成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算和權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算兩種。按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,采用成本法進(jìn)行核算則應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本進(jìn)行計(jì)價(jià)被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),都確認(rèn)為當(dāng)期投資益。而采用權(quán)益法的話,在投資時(shí),若長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,則應(yīng)按照差額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,并同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

        在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上,企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資與持有的目的不單只是為獲取被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),更重要的是對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制或施加影響。因此,在企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)持有期間內(nèi),能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)起到一定的調(diào)節(jié)作用。

        在長(zhǎng)期股權(quán)持有期間,我們要對(duì)其成本與收益、股息等進(jìn)行核算與劃分。其中的核算包括核算股利和投資收益的積累計(jì)算法。這就是將所持有長(zhǎng)期股權(quán)從持有之日起到持有至到期后的利潤(rùn)與本金和股利與之相應(yīng)的計(jì)算與不同時(shí)期累計(jì)的收益做比較,正確的判斷出企業(yè)自投資起到清算長(zhǎng)期股權(quán)這一時(shí)間段的全部收益。并在最終確定利潤(rùn)時(shí)后,再與至上一次分派股利的年末止應(yīng)確認(rèn)的累積清算股利或累積投資收益相減,就可確定出投資企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)期間的收益與利潤(rùn),為持有長(zhǎng)期股權(quán)的企業(yè)做出明確的判斷,未來(lái)季度與年度,是否繼續(xù)持有該股權(quán)。

        在長(zhǎng)期股權(quán)持有期間,持有企業(yè)還需在權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的納稅進(jìn)行調(diào)整。在企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間持有股權(quán),不準(zhǔn)備出售時(shí),投資企業(yè)即被看成是被投資方的股東,按照所持有的股份比例享有一定的權(quán)限。在會(huì)計(jì)上,權(quán)益法在處理長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)要按照最初的投資成本計(jì)價(jià),在整個(gè)長(zhǎng)期持有該股權(quán)的'期間里根據(jù)投資企業(yè)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn),投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的份額,增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(損益調(diào)整),并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;如發(fā)生虧損時(shí)則相反。投資企業(yè)在會(huì)計(jì)年度末按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額確認(rèn)的投資收益或損失,并以此來(lái)進(jìn)行納稅調(diào)整與管理。

        三、對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)核算

        處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),依據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定,實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算時(shí),處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)人所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,同時(shí)轉(zhuǎn)銷該投資的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)實(shí)際取得的價(jià)款與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額則應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額,并按照投資企業(yè)適用稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅。

      長(zhǎng)期股權(quán)投資10

        [關(guān)鍵詞] 長(zhǎng)期股權(quán)投資,成本法,投資收益

        [摘要] 成本法是長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法之一,本文通過(guò)實(shí)例對(duì)成本法下投資收益的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了歸納整理,并提出了一種簡(jiǎn)化的計(jì)算方法。

        企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)根據(jù)不同情況,分別采用成本法或權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、共同控制且無(wú)重大影響或被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng),其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時(shí)應(yīng)采用成本法核算,本文主要討論成本法下投資企業(yè)投資收益的會(huì)計(jì)核算。

        一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于成本法投資收益的處理規(guī)定

        根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,采用成本法核算時(shí),被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,作為當(dāng)期投資收益。但企業(yè)確認(rèn)的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價(jià)值;同時(shí)若被投資企業(yè)分派的屬于投資前累積未分配的利潤(rùn)又被投資后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ),則投資企業(yè)應(yīng)在原累計(jì)已沖減的初始投資成本的金額范圍內(nèi)恢復(fù)投資成本,確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。

        二、常用的具體會(huì)計(jì)處理方法

        企業(yè)在按照上述規(guī)定具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)分別投資年度和以后年度處理:

        (1)投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理

        投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,如來(lái)源于投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),則沖減初始投資成本,如來(lái)源于投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),則確認(rèn)被投資企業(yè)的投資收益,如不能分清是來(lái)源于投資前還是投資后的凈利潤(rùn),則按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的'金額:

        投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(當(dāng)年投資持有月份÷12)

        應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益

        計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),則按此金額沖減初始投資成本;如為負(fù)數(shù)或零,不需沖減,分得利潤(rùn)或股利全部計(jì)入當(dāng)期投資收益。

        例1:A企業(yè)于04年4月2日以500萬(wàn)購(gòu)入B企業(yè)3%的股份,B企業(yè)04年凈利潤(rùn)50萬(wàn),04年12月31日宣告分配04年股利60萬(wàn)。則:

        A企業(yè)04年應(yīng)享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元

        應(yīng)沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元

        會(huì)計(jì)分錄:

        借:應(yīng)收股利 18000

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B企業(yè) 6750

        投資收益 11250

        (2)投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利

        計(jì)算公式:

        應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減投資成本的金額

        應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額

        計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),沖減初始投資成本;如為負(fù)數(shù),恢復(fù)增加初始投資成本,但恢復(fù)數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)。

        例2:02年1月2日A企業(yè)以60000000元投資于B公司,占B公司表決權(quán)的10%,采用成本法核算。B公司有關(guān)資料如下:(1)02年4月20日宣告01年度現(xiàn)金股利1500000元,02年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000000元;(2)03年4月20日宣告02年度的現(xiàn)金股利7500000元,03年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7000000元;(3)04年4月20日宣告03年度的現(xiàn)金股利6000000元,04年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5500000元;(4)05年4月20日宣告04年度的現(xiàn)金股利3000000元。A企業(yè)各年有關(guān)投資收益的會(huì)計(jì)分錄如下:

        (1)02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元,因?qū)偻顿Y以前年度的股利,應(yīng)沖減初始投資成本:

        借:應(yīng)收股利 150000(1500000×10%)

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 150000

        (2)03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元

        應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000)-6000000]×10%-150000=150000元

        應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7500000×10%-150000=600000元

        借:應(yīng)收股利 750000(7500000×10%)

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 150000

        投資收益 600000

        (3)04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元

        應(yīng)沖減初始投資成本的金額=

        [(1500000+7500000+600000)-(6000000+7000000)]×10%-(150000+150000)=-100000元

        計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本100000元。

        應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000000×10%-(-100000)=700000元

        借:應(yīng)收股利 600000

        長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 100000

        貸:投資收益 700000

        (4)05年4月20日宣告04年現(xiàn)金股利3000000元

        應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000+600000+3000000)-(6000000+7000000+5500000)]×10%-(150000+150000-100000)=-250000元

        計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)200000元(150000+150000-100000)。

        應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000000×10%-(-200000)=500000元

        借:應(yīng)收股利 300000

        長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司 200000

        貸:投資收益 500000

        三、一種簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)處理方法

        從上述的例題中可以看出,成本法下投資收益的核算還是比較復(fù)雜的,要分“投資年度”和“以后年度”兩個(gè)階段分別計(jì)算,而且在按上述公式計(jì)算“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”時(shí),因需要“投資后至本年末止被投資企業(yè)各年分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”及“投資后至上年末止被投資單位各年實(shí)現(xiàn)的凈損益”等數(shù)據(jù),導(dǎo)致投資年度越往后,計(jì)算所花的時(shí)間會(huì)越長(zhǎng)。實(shí)際上,由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一年的利潤(rùn)或股利,筆者在實(shí)踐中總結(jié)出一種簡(jiǎn)化的核算方法,可以不必計(jì)算被投資企業(yè)累計(jì)的應(yīng)得利潤(rùn)和應(yīng)收股利,只需比較股利所屬年度的被投資企業(yè)的應(yīng)得利潤(rùn)和應(yīng)收股利。不管是投資年度還是以后年度,都可采用以下這種簡(jiǎn)化的方法來(lái)計(jì)算成本法下的投資收益,計(jì)算公式:

        投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(上年投資持有月份÷12)

        注:由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一

        年的利潤(rùn)或股利,因此公式中的“上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益”實(shí)際就是被投資企業(yè)股利所屬年度的凈損益。

        投資企業(yè)應(yīng)沖減投資成本的金額=投資企業(yè)本年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益

        同樣,計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),沖減初始投資成本;如為負(fù)數(shù),恢復(fù)初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)。

        我們先以例2為例,看看計(jì)算結(jié)果是否相同:

        (1)02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元,因?qū)偻顿Y以前年度的股利,可直接應(yīng)沖減初始投資成本,也可按上述簡(jiǎn)化公式計(jì)算,由于A公司02年才取得投資,“上年投資持有月份”和“上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益”實(shí)際都為零,則:

        應(yīng)確認(rèn)的投資收益=0

        應(yīng)沖減投資成本的金額=1500000×10%-0=150000元

        (2)03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元

        應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000000(02年B公司的凈利潤(rùn))×10%×(12÷12)=600000元(注:A公司于02年1月投資,因此“上年投資持有月份”應(yīng)為12)

        應(yīng)沖減投資成本的金額=7500000(03年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-600000=150000元

        (3)04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元

        應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7000000(03年B公司的凈利潤(rùn))×10%×(12÷12)=700000元

        應(yīng)沖減初始投資成本的金額=6000000(04年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-700000=-100000元

        計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本100000元。

        (4)05年4月20日宣告04年現(xiàn)金股利3000000元

        應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5500000(04年B公司的凈利潤(rùn))×10%×(12÷12)=550000元

        應(yīng)沖減初始投資成本的金額=3000000(05年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-550000=-250000元

        計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)200000元(150000+150000-100000),因此,恢復(fù)初始投資成本的金額仍為200000元,應(yīng)收股利是300000元,應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)是500000元,會(huì)計(jì)分錄同前一種方法。

        再看看例1,由于A企業(yè)是04年4月投資于B企業(yè),04年12月31日宣告分配的是04年的股利。則按簡(jiǎn)化公式計(jì)算04年投資收益時(shí),“上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益”實(shí)際應(yīng)是B公司04年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),很顯然,計(jì)算結(jié)果與第一種方法是一樣的:

        A企業(yè)04年應(yīng)享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元

        應(yīng)沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元

        當(dāng)然,如果其他條件不變,B企業(yè)04年12月31日分配現(xiàn)金股利30萬(wàn),則計(jì)算出的“應(yīng)沖減投資成本的金額”則為300000×3%-11250=-2250元,為負(fù)數(shù),這時(shí)如果仍是恢復(fù)初始投資成本時(shí)就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤,因此在運(yùn)用簡(jiǎn)化公式時(shí),如果是被投資方第一文秘站-您的專屬秘書!次分配股利,且是在投資年度分配當(dāng)年的利潤(rùn)時(shí),如果計(jì)算出的“應(yīng)沖減投資成本的金額”為負(fù)數(shù),則不需恢復(fù)初始投資成本,而是按應(yīng)收股利全額確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。不過(guò)在實(shí)際業(yè)務(wù)中,這種情況是很少見的,因?yàn)槠髽I(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一年的利潤(rùn)。

        綜上所述,運(yùn)用上述簡(jiǎn)化公式計(jì)算成本法下的投資收益時(shí),計(jì)算結(jié)果與會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中規(guī)定的方法一樣,但要比原計(jì)算方法簡(jiǎn)單,計(jì)算量要小很多,也便于理解和記憶。

        參考文獻(xiàn):

        [ 1 ] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M ],北京,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,20xx。

        [ 2 ] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部,企業(yè)會(huì)計(jì)制度20xx[M ],北京,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,20xx。

      長(zhǎng)期股權(quán)投資11

        一、成本法核算需明確的重點(diǎn):

        (一)成本法核算下如何確認(rèn)收益①被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利、投資企業(yè)應(yīng)按投資享有的部分,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

       、谒_認(rèn)的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配數(shù),若分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分,作為投資成本的收回。

        (二)原分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利沖減的投資成本恢復(fù)①獲得的屬于投資前被投資單位累積利潤(rùn)或投資后被投資單位累積分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利大于投資后累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的,投資單位均需按投資比例相應(yīng)沖減投資成本作投資成本收回。

       、谌粢院蟊煌顿Y單位每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)大于被投資單位當(dāng)年分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,均需按投資比例相應(yīng)恢復(fù)原沖減的投資成本,但恢復(fù)的投資成本不能高于原沖減的投資成本,即將原沖減的投資成本恢復(fù)到原始投資成本數(shù),同時(shí)將恢復(fù)的投資成本確認(rèn)為收益。被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)大于(或等于)累積分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí),應(yīng)將原沖減的投資成本恢復(fù)到原始投資成本數(shù)。

        (三)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利可以在每年度結(jié)束時(shí),也可在某一年度的中間。為方便理解,以下例題假定分派利潤(rùn)為年度結(jié)束時(shí)。

        (四)舉例A企業(yè)于95年1月1日投資于甲企業(yè),投資成本6000萬(wàn)元,占股份10%,甲企業(yè)95年初未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元,A企業(yè)采取成本法進(jìn)行核算。

       、倌瓿魽企業(yè)投資的會(huì)計(jì)分錄

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 6000萬(wàn)

        貸:銀行存款 6000萬(wàn)

       、95年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn),當(dāng)年末分派股利400萬(wàn)元因甲企業(yè)本年分配股利小于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),故不需沖減投資成本,A企業(yè)分得的`股利可全部作為當(dāng)年收益。

        A:企業(yè)分錄:

        借:銀行存款 40萬(wàn)

        貸:投資收益 40萬(wàn)

       、96年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn),當(dāng)年末分派股利800萬(wàn)元。

        甲企業(yè)本年分派利潤(rùn)大于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),應(yīng)沖減投資成本。A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派利潤(rùn)1200萬(wàn)元,累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1100萬(wàn)元。

        投資后至本年末止被投資單位累積分派利潤(rùn)1200萬(wàn),投資后至本年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1100萬(wàn)(假定在每年末分派股利。若為下年度中間分派96年度利潤(rùn),則為投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn))。

        應(yīng)沖減投資成本=(1200萬(wàn)-1100萬(wàn))×10%-0=10萬(wàn)應(yīng)確認(rèn)收益=800萬(wàn)×10%-10萬(wàn)=70萬(wàn)

        A企業(yè)分錄:

        借:銀行存款 80萬(wàn)

        貸:投資收益 70萬(wàn)

        長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 10萬(wàn)

        ④97年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn),當(dāng)年末分派股利500萬(wàn)甲企業(yè)本年分派股利大于本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),應(yīng)沖減投資成本。

        根據(jù)上述公式,A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派1700萬(wàn),累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1400萬(wàn)。

        應(yīng)沖減投資成本=(1700萬(wàn)-1400萬(wàn))×10%-10萬(wàn)=30萬(wàn)-10萬(wàn)=20萬(wàn)應(yīng)確認(rèn)收益=50-20萬(wàn)=30萬(wàn)

        A企業(yè)分錄:

        借:銀行存款 50萬(wàn)

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 20萬(wàn)

        投資收佃 30萬(wàn)

       、98年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn),當(dāng)年末分派股利300萬(wàn)甲企業(yè)本年分派股利小于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),應(yīng)恢復(fù)投資成本。

        A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利為20xx萬(wàn)元,累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為1900萬(wàn)元應(yīng)沖減投資成本=(20xx萬(wàn)—1900萬(wàn))×10%-30萬(wàn)=10萬(wàn)-30萬(wàn)= -20萬(wàn)96年沖減投資成本10萬(wàn),97年沖減投資成本20萬(wàn),98年恢復(fù)投資成本20萬(wàn)同時(shí)應(yīng)將恢復(fù)的投資成本確認(rèn)為收益,累積沖減投資成本余額為10萬(wàn)元。應(yīng)確認(rèn)的收益=30萬(wàn)-(-20萬(wàn))=50萬(wàn)

        A企業(yè)分錄:

        借:銀行存款 30萬(wàn)

        長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 20萬(wàn)

        貸:投資收益 50萬(wàn)

       、99年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn),當(dāng)年末分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)。

        甲企業(yè)本年分派股利大于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)沖減投資成本。

        A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2400萬(wàn),累積實(shí)現(xiàn)凈利2200萬(wàn)。

        應(yīng)沖減投資成本=(2400萬(wàn)-2200萬(wàn))×10%-10萬(wàn)=10萬(wàn)應(yīng)確認(rèn)的收益=40萬(wàn)-10萬(wàn)=30萬(wàn)

        A企業(yè)分錄

        借:銀行存款 40萬(wàn)

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 10萬(wàn)

        投資收益 30萬(wàn)

       、20xx年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn),當(dāng)年末分派股利100萬(wàn)甲企業(yè)本年分派股利小于本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),應(yīng)恢復(fù)投資成本。

        A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2500萬(wàn),累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2800萬(wàn),累積實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)大于累積分派的股利需對(duì)原沖減的投資成本全部恢復(fù),截止79年末累積沖減投資成本余額為20萬(wàn)。

        根據(jù)公式計(jì)算應(yīng)沖減投資成本=(2500萬(wàn)-2800萬(wàn))×10%-20萬(wàn)=-50萬(wàn)根據(jù)計(jì)算應(yīng)恢復(fù)的投資成本為50萬(wàn)元,而已沖減尚未恢復(fù)投資成本時(shí)最多只能按20萬(wàn)元,使投資成本恢復(fù)到原投資成本,并確認(rèn)相關(guān)收益。

        應(yīng)確認(rèn)收益=10萬(wàn)-(-20萬(wàn))=30萬(wàn)

        A企業(yè)分錄

        借:銀行存款 10萬(wàn)

        長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 20萬(wàn)

        貸:投資收益 30萬(wàn)

        二、股權(quán)比例變動(dòng)所引起的核算方法的變化

        (一)原持有比例低于20%按成本法核算,后增持比例達(dá)到權(quán)益法核算的要求的,在改按權(quán)益法核算前實(shí)現(xiàn)的凈損益,已包括在股權(quán)投資成本中,故只需對(duì)改按權(quán)益法后實(shí)現(xiàn)的收益按持股比例及時(shí)間進(jìn)行收益確認(rèn)。

        舉例:①A企業(yè)于99年1月2日投資乙企業(yè)投資金額為110萬(wàn)元,持股比例為10%,乙企業(yè)99年初所有者權(quán)益總額為1000萬(wàn)元。

        A企業(yè)分錄

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 110萬(wàn)

        貸:銀行存款 110萬(wàn)

       、贏企業(yè)于99年7月1持乙企業(yè)股份10%,投資金額為116萬(wàn)元,乙企業(yè)99年1-6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元。

        A企業(yè)分錄

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 116萬(wàn)元

        貸:銀行存款 116萬(wàn)元

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 20萬(wàn)

        貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 20萬(wàn)

        股權(quán)投資差額=(1000萬(wàn)+30萬(wàn))×20%-(110萬(wàn)+116萬(wàn))=20萬(wàn)(假定股權(quán)投資差額按10年攤銷)

       、垡移髽I(yè)99年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元,A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收益=(80萬(wàn)-30萬(wàn))×20%=10萬(wàn)

        A企業(yè)分錄

        借:長(zhǎng)期股權(quán)—損益調(diào)整 10萬(wàn)

        貸:投資收益 10萬(wàn)

        借:投資收益 1萬(wàn)

        ? 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 1萬(wàn)

        (二)原持有比例大于或等于20%,后增持比

        例仍按權(quán)益法核算要求的,在當(dāng)年應(yīng)按加權(quán)平均或投資時(shí)間分別確認(rèn)收益。

        舉例:①A企業(yè)于99年1月1日投資1200萬(wàn)元占丙企業(yè)20%的股份,99年初丙企業(yè)所有者權(quán)益為5000萬(wàn)元

        A企業(yè)分錄:

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資成本 1000萬(wàn)

        股權(quán)投資差額 200萬(wàn)

        貸:銀行存款 1200萬(wàn)元

       、贏企業(yè)7月1日投資650萬(wàn),增持丙企業(yè)10%的股份,1-6月份丙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元,則6月底所有者權(quán)益合計(jì)5400萬(wàn)元股權(quán)投資差額=5400萬(wàn)元10%—650萬(wàn)=110萬(wàn)元

        A企業(yè)分錄

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資成本 540萬(wàn)

        股權(quán)投資差額 110萬(wàn)

        貸:銀行存款 650萬(wàn)

        ③丙企業(yè)99年全年實(shí)現(xiàn)收益900萬(wàn)元(股權(quán)投資差額掃10年攤銷)

        應(yīng)確認(rèn)的收益=900萬(wàn)×20%+500萬(wàn)×10%=230萬(wàn)=400萬(wàn)×20%+500萬(wàn)×30%=230萬(wàn)攤銷股權(quán)投資差額=200萬(wàn)÷10+110÷10÷2=20萬(wàn)+5.5萬(wàn)=25.5萬(wàn)

        A企業(yè)分錄

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 230萬(wàn)

        貸:投資收益230萬(wàn)借:投資收益 25.5萬(wàn)

        長(zhǎng)期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 25.5萬(wàn)

      長(zhǎng)期股權(quán)投資12

        甲方:________________

        法定代表人:________________

        住所:________________

        乙方:________________

        法定代表人:________________

        住所:________________

        鑒于:

        1、甲方系依據(jù)中國(guó)法律成立的有限責(zé)任公司,注冊(cè)資本為人民幣_(tái)_______萬(wàn)元,經(jīng)營(yíng)范圍為:______________;

        2、乙方系依據(jù)中國(guó)法律成立的有限責(zé)任公司,注冊(cè)資本為人民幣_(tái)_______萬(wàn)元,經(jīng)營(yíng)范圍為:______________;

        3、乙方擬以(現(xiàn)金或其他)方式投資購(gòu)買甲方部分股權(quán),同時(shí)甲方愿意向乙方出讓部分股份。

        4、乙方對(duì)甲方的股權(quán)投資行為需分為不同的環(huán)節(jié),雙方具體實(shí)施環(huán)節(jié)之時(shí)間與細(xì)節(jié)另行確定。

        據(jù)此,甲乙雙方就股權(quán)投資相關(guān)事宜,經(jīng)友好協(xié)商,本著平等互利、友好合作的意愿達(dá)成如下初步意向:

        一、交易概述

        1、甲方同意將其%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙方,乙方同意受讓。

        3、證券形式:

        4、預(yù)計(jì)交割日為________年________月________日(以下將實(shí)際完成時(shí)間簡(jiǎn)稱為“交割日”)

        6、為了實(shí)現(xiàn)股權(quán)投資的順利進(jìn)行與最終完成,雙方一致同意依照以下時(shí)間表逐步推進(jìn)各環(huán)節(jié)事項(xiàng):

        (1)簽署股權(quán)投資框架協(xié)議于本協(xié)議簽署日。

        (2)盡職調(diào)查于本協(xié)議簽署后______工作日內(nèi)。

        (3)具體事項(xiàng)協(xié)商談判于本協(xié)議簽署后______工作日內(nèi)。

        (4)簽署正式股權(quán)投資協(xié)議于排他期內(nèi)。

        (5)資金投入于正式協(xié)議簽署后______工作日內(nèi)。

        (6)變更登記于正式協(xié)議簽署后______工作日內(nèi)。

        二、交易安排

        2、交易細(xì)節(jié)磋商。在本協(xié)議簽署后,各方應(yīng)當(dāng)立即就本協(xié)議項(xiàng)下的交易具體細(xì)節(jié)進(jìn)行磋商,并爭(zhēng)取在排他期內(nèi)達(dá)成正式的交易協(xié)議。交易細(xì)節(jié)包括但不限于:

        (1)乙方入股的具體時(shí)間;

        (2)對(duì)乙方投資安全的保障措施;

        (3)乙方入股后甲方的公司治理、利潤(rùn)分配等事宜

        (4)甲方在完成乙方入股后、總公司掛牌前的后續(xù)增資擴(kuò)股事宜;

        (5)各方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)協(xié)商的其他相關(guān)事宜。

        3、正式交易文件。在甲方完成盡職調(diào)查并滿意調(diào)查結(jié)果,且雙方已經(jīng)就交易細(xì)節(jié)達(dá)成一致的基礎(chǔ)上,各方簽訂正式具有法律約束力的交易文件,以約定本協(xié)議項(xiàng)下的交易的各項(xiàng)具體事宜。

        三、雙方承諾

        1、資金用途。甲方承諾融資所獲資金將被用于:________________。

        2、新三板掛牌。甲方承諾其總公司在交割日之后的年內(nèi)盡全部努力實(shí)現(xiàn)在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌交易。

        3、債權(quán)債務(wù)。甲方承諾并保證,除已向乙方披露之外,甲方未簽署任何對(duì)外擔(dān)保性文件,亦不存在任何其他未披露之債務(wù)。

        4、公司治理。甲方承諾投資完成后,乙方有權(quán)提名人員在甲方之董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)任職或者擔(dān)任其他高級(jí)管理人員,具體提名人數(shù)由雙方另行約定。

        5、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)維護(hù)。乙方承諾投資完成后每年至少投入元對(duì)其銷售甲方產(chǎn)品之網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)系統(tǒng)進(jìn)行更新維護(hù)以及升級(jí),同時(shí)承諾如果乙方喪失網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)銷售資格,甲方有權(quán)回購(gòu)乙方占有甲方的全部股權(quán),具體回購(gòu)價(jià)格及細(xì)節(jié)由雙方另行約定。

        6、業(yè)績(jī)要求。乙方承諾投資完成后,雙方重新簽訂網(wǎng)絡(luò)銷售合作合同,就產(chǎn)品年銷售額及年銷售增長(zhǎng)率等相關(guān)條款重新進(jìn)行約定,如到時(shí)未能按新的合作協(xié)議履行,甲方有權(quán)回購(gòu)其占有甲方之股權(quán),具體細(xì)節(jié)雙方另行約定。

        7、投資退出。甲方承諾如約定的退出條件成就,乙方有權(quán)按照約定退出投資,具體投資退出條件及退出之具體方式與細(xì)節(jié)由雙方另行約定。

        四、其他事宜

        1、排他性。在本協(xié)議簽署之日起至________年________月________日之前(“排他期”),乙方享有與甲方就本協(xié)議項(xiàng)下交易協(xié)商和談判的`獨(dú)家排他權(quán)利。在排他期內(nèi),甲方不得與除乙方之外的任何投資者洽談與本協(xié)議項(xiàng)下交易相同或相類似的任何事宜,除非在此期間內(nèi)乙方通知甲方終止交易,或者甲方對(duì)盡職調(diào)查結(jié)果不滿意的。

        2、保密。雙方方均應(yīng)當(dāng)對(duì)本協(xié)議予以保密,并不應(yīng)當(dāng)向任何無(wú)關(guān)第三方披露本協(xié)議的內(nèi)容,但各方為進(jìn)行本協(xié)議項(xiàng)下的交易而向其聘請(qǐng)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的披露,或者一方為履行審批手續(xù)而向主管部門進(jìn)行的披露除外(此時(shí)披露方應(yīng)當(dāng)確保接受信息披露一方履行保密義務(wù))。

        3、交易費(fèi)用。除非另有約定,雙方各自承擔(dān)其因履行本協(xié)議項(xiàng)下交易而支付的各項(xiàng)費(fèi)用。

        4、協(xié)議有效期。若在排他期屆滿之日,各方仍未就本協(xié)議項(xiàng)下的交易達(dá)成一致并簽訂正式的交易文件,除非屆時(shí)另有約定,否則本協(xié)議將自動(dòng)終止。

        5、未盡事宜若有未盡事宜,由各方協(xié)商解決,并在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上簽訂補(bǔ)充協(xié)議加以約定,補(bǔ)充協(xié)議與本協(xié)議具有同等法律效力。

        6、違約責(zé)任。本協(xié)議生效后,雙方應(yīng)按照本協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議的規(guī)定全面、適當(dāng)、及時(shí)地履行其義務(wù)及約定。如發(fā)生違約行為,違約方應(yīng)當(dāng)向守約方支付違約金,并賠償因其違約而給守約方造成的損失。

        7、指定聯(lián)系人:

        甲方指定聯(lián)系人:__________ ,電話_____________,電子郵箱______________;

        乙方指定聯(lián)系人:__________ ,電話______________,電子郵箱______________。

        8、爭(zhēng)議解決。雙方在本合同履行中如發(fā)生任何爭(zhēng)議,應(yīng)首先友好協(xié)商解決。如協(xié)商解決不成,則任何一方均可將爭(zhēng)議提交仲裁委員會(huì)裁決。

        9、本合同一式兩份,雙方各執(zhí)一份,從雙方代表人簽字或蓋章之日起生效。

        甲方:(簽章)________________

        乙方:(簽章)________________

        ________年________月________日

      長(zhǎng)期股權(quán)投資13

        [提要] 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算是所有資產(chǎn)核算問(wèn)題中最難以理解的一類問(wèn)題,所以在日常會(huì)計(jì)核算中也常常使我們的會(huì)計(jì)人員一頭霧水,經(jīng)常顧此失彼,難以把握其全貌。本文選取長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與大家進(jìn)行探討。

        關(guān)鍵詞:長(zhǎng)期股權(quán)投資;初始計(jì)量;會(huì)計(jì)核算

        中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

        一、明確長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍

        我們知道,并非所有的股權(quán)投資都應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)核算,從長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義來(lái)看,我們很難將長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)區(qū)別開來(lái)。王文華、徐文麗所主編的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》書中給出這樣的定義:長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投資取得被投資企業(yè)的股權(quán),投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東,并按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)有限責(zé)任的投資。我們知道,金融資產(chǎn)也包括股權(quán)投資,所以與其從定義入手不如從持有目的把握長(zhǎng)期股權(quán)投資,這樣才更為客觀、易懂。投資單位持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的是為控制、共同控制、重大影響被投資企業(yè),或者不具有以上三個(gè)特征,但是在活躍市場(chǎng)無(wú)法取得其報(bào)價(jià)或公允價(jià)值的權(quán)益性投資,都應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。如果沒(méi)有這些特征則作為金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)來(lái)核算。

        所以,根據(jù)其特征,會(huì)計(jì)核算將長(zhǎng)期股權(quán)投資劃分為四類,即投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制、共同控制、重大影響的權(quán)益性投資以及不具有控制、共同控制、重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。并根據(jù)這四類情況,我們對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。

        二、在長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量之前應(yīng)明確兩個(gè)問(wèn)題

        也就是說(shuō)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”無(wú)論根據(jù)哪一類情況進(jìn)行初始計(jì)量,如果出現(xiàn)以下兩個(gè)問(wèn)題,都可以按下面的處理方式進(jìn)行處理,處理方法可以通用:

        其次,長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是指合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用。在此,直接相關(guān)費(fèi)用并不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等,也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。如果在處理中遇見這兩種費(fèi)用,均照下面處理方法處理即可:為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額,如應(yīng)付債券―利息調(diào)整;發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用應(yīng)沖減資本公積―資本(股本)溢價(jià),資本公積―資本(股本)溢價(jià)不足沖減的,沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

        三、分情況進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

        關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資應(yīng)計(jì)入的成本,根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)分企業(yè)合并方式和非企業(yè)合并方式兩種情況來(lái)進(jìn)行。同時(shí),按照企業(yè)合并受不受同一集團(tuán)的影響,又將合并方式分為同一集團(tuán)控制下的企業(yè)合并和非同一集團(tuán)控制下的企業(yè)合并。于是,有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資的成本計(jì)量,我們分別要從同一集團(tuán)控制下的企業(yè)合并、非同一集團(tuán)控制下的企業(yè)合并以及非企業(yè)合并方式三個(gè)方面來(lái)把握,分情況來(lái)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。

        首先,對(duì)于同一集團(tuán)控制下的企業(yè)合并,由于投資企業(yè)與被投資企業(yè)均受同一集團(tuán)的控制,所以投資企業(yè)所支付的對(duì)價(jià)很難做到“公允”二字。因此,會(huì)計(jì)處理方面,并非選擇支付對(duì)價(jià)而是選擇被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,從而保證入賬價(jià)值的可靠性。如本文第二個(gè)大問(wèn)題分析的那樣,支付的成本中如果包含有已宣告但尚未發(fā)放的.現(xiàn)金股利或者是利潤(rùn),應(yīng)該與“長(zhǎng)期股權(quán)投資”區(qū)別對(duì)待,它是我們所購(gòu)資產(chǎn)的附屬部分,所以應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn),借記“應(yīng)收股利”。去除為企業(yè)合并發(fā)生的權(quán)益性證券和債券所支付手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用,直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,借記“管理費(fèi)用”。支付的相關(guān)資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債,以其賬面價(jià)值貸記相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額,記入“資本公積―資本(股本)溢價(jià)”,倘若差額在借方,“資本公積―資本(股本)溢價(jià)”不足沖減時(shí),沖減留存收益。

        其次,對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并,會(huì)計(jì)處理方面以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,如上所述,已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),倘若購(gòu)買時(shí)支付的價(jià)款中包含,仍然要借記“應(yīng)收股利”,而直接相關(guān)費(fèi)用仍然是要計(jì)入當(dāng)期損益,借記“管理費(fèi)用”,支付的相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額,視同資產(chǎn)的銷售記入相應(yīng)科目,比方說(shuō),如果支付的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”;如果是可供出售金融資產(chǎn)的則要計(jì)入“投資收益”;支付的若為存貨,則如同存貨的出售,先確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,并記入長(zhǎng)期股權(quán)投資的借方,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其相應(yīng)成本,記入主營(yíng)(其他)業(yè)務(wù)成本。

        最后,非企業(yè)合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)該以支付對(duì)價(jià)的公允作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本,同時(shí)與合并方式最大的不同是,此種方式如果發(fā)生相關(guān)的直接費(fèi)用,也要同時(shí)計(jì)入初始長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本當(dāng)中。即:借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,初始投資成本等于支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值加上相關(guān)的直接費(fèi)用。若有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),仍需借記“應(yīng)收股利”。

        四、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的補(bǔ)充說(shuō)明

        在這里需要補(bǔ)充的是,雖然幾乎所有中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教程均在有關(guān)初始計(jì)量成本的核算到此結(jié)束,即在以合并方式和非合并方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理中轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,但是應(yīng)該明確的是,投資時(shí)刻的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額的核算并未到此結(jié)束。也就是說(shuō),對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行的成本法和權(quán)益法的后續(xù)計(jì)量中,應(yīng)該把后續(xù)計(jì)量里有關(guān)投資時(shí)刻的初始成本核算劃歸到這里進(jìn)行闡述。這樣,初始投資的核算才是全面的,才不至于使得部分會(huì)計(jì)人員迷惑不解。

        會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)該對(duì)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)兩個(gè)極端情況的投資(即投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制的投資和投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、共同控制和重大影響、無(wú)報(bào)價(jià)的投資)實(shí)行成本法核算,且成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,在投資時(shí)刻,不需要再對(duì)其已入賬的初始成本進(jìn)行調(diào)整。

        然而,對(duì)于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施共同控制或重大影響的第二類和第三類長(zhǎng)期股權(quán)投資,由于采用權(quán)益法進(jìn)行核算,需要在投資時(shí)對(duì)初始投資進(jìn)行調(diào)整,所以非合并方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資除第四類(其后續(xù)計(jì)量按成本法核算)外,均需在初始投資成本基礎(chǔ)上再作調(diào)整。即需要比較初始投資成本與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。如果初始投資成本大于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,代表所支付的價(jià)款中包含被投資單位未被確認(rèn)的商譽(yù)價(jià)值,所以不需調(diào)整初始投資成本。如果前者小于后者,則作為投資企業(yè)在投資時(shí)刻取得的收益,按其差額記入“營(yíng)業(yè)外收入”,同時(shí)借記長(zhǎng)期股權(quán)投資―投資成本。

      長(zhǎng)期股權(quán)投資14

        【摘要】本文通過(guò)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》新舊準(zhǔn)則的變化的闡述,以明確長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)核算。

        【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資 準(zhǔn)則 核算

        財(cái)政部于20xx年2月25日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,規(guī)定自20xx年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。為了規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》,現(xiàn)從八個(gè)方面探討一下長(zhǎng)期股權(quán)投資新舊準(zhǔn)則的變化。

        一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則名稱和規(guī)范內(nèi)容發(fā)生了變化

        原準(zhǔn)則的名稱為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》,新準(zhǔn)則名稱為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》。

        原準(zhǔn)則規(guī)范短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資;在新的準(zhǔn)則體系中,將原準(zhǔn)則中的短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資歸入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行規(guī)范,將短期投資改稱為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn);將長(zhǎng)期債權(quán)投資改稱為持有至到期投資。

        而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資則在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》兩個(gè)準(zhǔn)則中規(guī)范,分工如下:

        1.對(duì)于企業(yè)合并、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》中規(guī)范,分別采用成本法和權(quán)益法核算。

        2.對(duì)于除合并、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)以外的其他長(zhǎng)期股權(quán)投資,并且有公開報(bào)價(jià)或公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的,在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)范,采用公允價(jià)值計(jì)價(jià),并將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

        二、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法核算的范圍發(fā)生了變化

        原準(zhǔn)則對(duì)有控制權(quán)的投資(即對(duì)子公司投資)采用權(quán)益法核算;新準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算。

        其變化原因,按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解析是“盡管權(quán)益法可能為使用者提供一些損益的信息,類似于通過(guò)合并得到的信息,但理事會(huì)注意到,這些信息已反映在投資者的經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表中并且不需要向其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供。對(duì)于單獨(dú)報(bào)表來(lái)說(shuō),重點(diǎn)應(yīng)集中在投資資產(chǎn)的業(yè)績(jī)反映上。理事會(huì)的結(jié)論是,采用成本法編制的獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表具有相關(guān)性”。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的投資采取成本法核算,本次新準(zhǔn)則采取了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的做法。

        三、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)初始投資成本的計(jì)量發(fā)生了變化

        原準(zhǔn)則規(guī)定,長(zhǎng)股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本,是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款,或放棄非現(xiàn)金資期產(chǎn)的賬面價(jià)值,以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,即以投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則對(duì)初始成本的確定分為企業(yè)合并取得和非合并取得,分別做出規(guī)定:

        1.同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。新舊準(zhǔn)則比較存在明顯差別:原準(zhǔn)則以投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為初始投資成本;而新準(zhǔn)則是以取得被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。

        2.非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資,初始投資成本為投資方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值,即以付出的資產(chǎn)等的公允價(jià)值作為初始投資成本。

        3.非企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本的確定與非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資基本一致,也是以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本。

        四、成本法的核算發(fā)生了變化

        原準(zhǔn)則規(guī)定,初始投資時(shí),按照初始投資時(shí)的初始投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定,在對(duì)非同一控制下取得的子公司采用成本法核算時(shí),按上述方法確定初始成本后,投資方對(duì)初始投資成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù);投資方對(duì)初始投資成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

        五、權(quán)益法的核算發(fā)生了變化

        原準(zhǔn)則規(guī)定,權(quán)益法下初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,稱為股權(quán)投資差額,“借差”時(shí)計(jì)入股權(quán)投資差額分期攤?cè)霌p益,“貸差”時(shí)直接計(jì)入資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本?梢娦聹(zhǔn)則已取消股權(quán)投資差額的核算,下面以長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下,確認(rèn)初始投資成本舉例說(shuō)明如下:

        【例】20xx年1月1日A公司以1000萬(wàn)元投資B公司,持有B公司50%的股權(quán),B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。則A公司會(huì)計(jì)處理如下:

        新準(zhǔn)則:初始投資成本=實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款+支付的直接相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出=1000+0=1000(萬(wàn)元)

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本)1000貸:銀行存款1000

        應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2200×50%=1100(萬(wàn)元),因初始投資成本<應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,根據(jù)規(guī)定,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本)(1100-1000)100

        貸:投資收益100

        注:這種情況下,投資成本等于投資企業(yè)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。

        六、計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值有變化

        原準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的.賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,如果由于被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因而導(dǎo)致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值,應(yīng)將可收回金額與賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為損失。

        新準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)期末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試,如果發(fā)生減值,先沖減商譽(yù),商譽(yù)減為零后,再作長(zhǎng)期投資的減值。

        在原準(zhǔn)則下,計(jì)提的減值可以轉(zhuǎn)回;在新準(zhǔn)則下,計(jì)提的減值不能轉(zhuǎn)回。

        七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)量有變化

        在原準(zhǔn)則下,確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)分為成本法和權(quán)益法處理;權(quán)益法下應(yīng)考慮股權(quán)投資差額的不同情況,相當(dāng)復(fù)雜;新準(zhǔn)則規(guī)定,處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的,處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。兩者相比,成本法下基本一致,權(quán)益法下新準(zhǔn)則要簡(jiǎn)單得多。

        八、披露的內(nèi)容有變化

        原準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)披露與投資有關(guān)的8個(gè)事項(xiàng);新準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的5個(gè)事項(xiàng)。

        新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露:①子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單,包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。②合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息,包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額。③被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。④當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額。⑤與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。

        原準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露:①當(dāng)期發(fā)生德投資凈損益,其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露。②短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額,其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的部分,應(yīng)單獨(dú)披露。③當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備。④投資的計(jì)價(jià)方法。⑤短期投資的期末市價(jià)。⑥投資總額占凈資產(chǎn)的比例。⑦采用權(quán)益法時(shí),投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異。⑧投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。

        參考文獻(xiàn):

        [1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解。

        [2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)。

        [3]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)——應(yīng)用指南。

      長(zhǎng)期股權(quán)投資15

        四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

        長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間,可能因持股比例下降或上升而由成本法改為權(quán)益法或由權(quán)益法改為成本法。轉(zhuǎn)換時(shí)會(huì)計(jì)處理如下:

        (一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

        長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理:

        l.原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的,在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理:

        (1)原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分(即原取得投資時(shí)投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分),不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益。(追溯調(diào)整)

        (2)對(duì)于新取得的股權(quán)部分,應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的',不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本;投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。

        上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過(guò)程中體現(xiàn)的商譽(yù)及計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮,在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。

        (3)對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分,屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益;屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

        總的思路是:應(yīng)采用追溯調(diào)整,看成是最初就采用權(quán)益法一樣。

        【例14】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股權(quán),成本為600萬(wàn)元,取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5600萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值,A公司對(duì)其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

        20×6年1月10日,A公司又以1200萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司12%的股權(quán),當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后,按照B公司章程規(guī)定,A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。本例中假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日,B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元,未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。

        (l)20×6年1月10日,A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200

        貸:銀行存款 1200

        (2)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整

        確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后,A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元(600+1200)。

       、賹(duì)于原10%股權(quán)的成本600萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額560萬(wàn)元(5600×lO%)之間的差額40萬(wàn)元,屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù),該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

        對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)2400(8000-5600)萬(wàn)元相對(duì)于原持股比例的部分240萬(wàn)元(2400×10%),其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分60萬(wàn)元(600×10%),應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額,同時(shí)調(diào)整留存收益;除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)180萬(wàn)元,應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額,同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為:

        借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 240

        貸:資本公積——其他資本公積 180

        盈余公積 6

        利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 54

        ②對(duì)于新取得的股權(quán),其成本為1200萬(wàn)元,與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額960萬(wàn)元(8000×l2%)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù),該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

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