教育培訓市場報告范文

　　在當下這個社會中，大家逐漸認識到報告的重要性，報告中涉及到專業(yè)性術語要解釋清楚。相信許多人會覺得報告很難寫吧，下面是小編為大家整理的教育培訓市場報告范文，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。

　　一、公允價值是21世紀的計量屬性

　　會計學家井尻雄士（Yuji Ijiri）說：“會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能”，而會計計量的關鍵之一是計量屬性的選擇。歷史成本作為傳統(tǒng)的會計計量屬性，具有含義簡明、易于操作、可靠性強等特點，在現(xiàn)代會計中長期居于主導地位。自上個世紀80年代以來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和資本市場的創(chuàng)新，衍生金融工具興起繁榮，以歷史成本為基礎的傳統(tǒng)計量模式逐漸難以滿足信息使用者對會計信息決策相關性的需求。1990年9月，美國證監(jiān)會主席理查德C布雷登指出歷史成本財務報告對于預防和化解金融風險于事無補，并首次提出了應當以公允價值作為金融工具的計量屬性，自此公允價值準則的制定正式展開，并成為國際會計界關注的焦點，至今方興未艾。據(jù)統(tǒng)計，美國財務會計準則委員會（FASB）從1990年12月到2006年9月的55份財務會計準則公告中，直接涉及公允價值的就有41份，約占準則總數(shù)的75%。2005年國際會計準則理事會(IASB)全面推行新修訂的國際會計準則，并把完全實施公允價值會計列為其今后的工作目標。

　　2007年美國次貸危機爆發(fā)，并逐漸演變成席卷全球的金融危機，在這場危機中，公允價值以其是否加劇了金融危機的程度而飽受爭議。來自金融界的反對方聲稱公允價值計量模式“制造”了未實現(xiàn)的巨額賬面虧損，造成投資者的恐慌性拋售，對加重金融危機起到推波助瀾的作用，要求完全廢除或暫時終止公允價值會計。會計界則堅信公允價值并無過錯，指出公允價值完全是應投資者清楚而明確的要求進行計量與披露。2008年12月，美國證監(jiān)會（SEC）的研究報告《市值會計研究》指出公允價值會計并非引發(fā)金融危機的因素，同時指出取消公允價值計量準則（FAS l57）是實踐的倒退。國際貨幣基金組織(IMF)在《全球金融穩(wěn)定報告》中也指出：“采用公允價值會計準則仍然是未來的趨勢�！北M管在金融危機中，公允價值計量屬性暴露出一些缺陷，如計量方法有待完善，針對非活躍市場缺乏相應的應用指南等等，但是，其仍被公認為是未來會計的發(fā)展趨勢，危機過后FASB與IASB在公允價值準則修訂和趨同的道路上也進行了更加緊密的合作。毋庸置疑的是，隨著全球經(jīng)濟與資本市場的發(fā)展，公允價值已經(jīng)在國際會計準則以及各個國家的會計準則、會計制度中扮演起越來越重要的角色，可以斷言它是21世紀的計量屬性。

　　二、公允價值在中國的應用狀況

　　2006年財政部了新的企業(yè)會計準則體系，用以規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量。新會計準則體系由1項基本準則和38項具體準則以及應用指南等組成，其中有17個具體準則不同程度的運用了公允價值計量屬性。新會計準則在諸多方面實現(xiàn)了突破，其中公允價值計量屬性的廣泛運用，被視為與國際會計準則趨同的一個重要標志。

　　長期以來，由于歷史的與經(jīng)濟的原因，歷史成本計量在我國會計核算體系中一直居于統(tǒng)治地位，公允價值在我國的應用可謂是一波三折。從1998年我國首次引入公允價值屬性以來，其先后經(jīng)歷了提倡、回避和重新引入三個階段。1997年至2000年間，我國頒布了10項會計準則，其中直接涉及公允價值的有3項：《債務重組》、《投資》、《非貨幣易》。這是我國首次引入公允價值概念，既是我國會計核算制度的一項重大突破，也是我國會計準則國際化的一個開端。由于當時我國資本市場及要素市場尚不成熟，活躍市場的缺乏加之監(jiān)督機制的不健全，導致企業(yè)在運用公允價值時隨意性大，公允價值成為某些企業(yè)管理層操縱利潤的手段，上市公司財務舞弊案件頻發(fā)。為了扭轉這種濫用公允價值的局面，財政部于2001年緊急剎車，采取了回避公允價值的態(tài)度，在當年的具體準則中強調(diào)真實性和謹慎性，新修訂的會計準則中只保留公允價值的概念，而取消了公允價值的應用。盡管此番以回避公允價值為目的的準則修訂意在規(guī)范我國資本市場的會計秩序，但是這樣“一刀切”的做法卻有失合理，既否定了公允價值理論上的“決策相關性”，也與國際會計慣例相背離。隨著資本市場與監(jiān)管體系的日益發(fā)展，會計目標逐漸向決策有用性的方向轉變；同時，在會計準則國際趨同的發(fā)展大勢下，與會計準則國際慣例缺乏可比性將阻礙我國與世界經(jīng)濟的有效交流。因此，2006年財政部在新的企業(yè)會計準則體系中再次引入了公允價值計量屬性，并擴大了它的應用范圍，公允價值的重新啟用意味著我國會計準則國際趨同邁出實質(zhì)性的一步，也是我國市場經(jīng)濟日趨成熟的重要標志。

　　2006年頒布的新會計準則具有以下幾點重要特征：首先是方向明確，充分體現(xiàn)與國際會計準則的趨同性。其次是覆蓋面廣，38個具體準則中涉及會計要素計量的有30個，其中有17個程度不同地運用了公允價值計量屬性。第三是謹慎運用，新會計準則中公允價值的運用是有條件的、謹慎的，其仍強調(diào)歷史成本計量屬性在我國會計計量中的主導地位，同時對公允價值的應用設置了較為苛刻的限制條件。顯然，公允價值的重新啟用已經(jīng)成為新會計準則中最引人注目的內(nèi)容，而對公允價值的應用實踐也成為會計界廣泛關注的焦點。

　　三、我國公允價值應用中存在的問題

　　新準則頒布后，公允價值在我國的應用進入了一個嶄新的階段，它在我國的會計核算體系中發(fā)揮起日益重要的作用，從上市公司披露的年報來看，絕大部分的公司在財務報告中不同程度地應用到公允價值計量，其中應用最廣的是金融工具業(yè)務。盡管實施公允價值計量屬性已是大勢所趨，但是作為新興的計量屬性其尚不完善，還需繼續(xù)改進以適應現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境。在準則的執(zhí)行過程中，不可避免地暴露出一些問題，主要包括如下幾點：

　�。ㄒ唬�會計信息可靠性難以保證

　　可靠性和相關性是會計信息最重要的兩大質(zhì)量特征，公允價值會計信息由于高度的決策相關性越來越受到會計信息使用者的青睞，但較之具有客觀性、確定性和可驗證性的歷史成本計量，公允價值計量的可靠性令人擔憂。我國準則中將公允價值應用的級次分為三級：第一層次是基于活躍市場的交易價格，但并非所有的項目都存在公開的市場價格，且在某些特殊情況下，會出現(xiàn)市場價格失靈的現(xiàn)象；第二層次是項目自身不存在活躍市場，在計量日能獲得相同或類似資產(chǎn)或負債的市場報價，以該報價為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價值，在這個層級的應用中涉及到對“類似”的判斷，還涉及到對價值的“必要調(diào)整”，由于企業(yè)管理層不同的利益趨向，不排除出現(xiàn)通過公允價值進行利潤操縱的情況；第三層次是企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場價格的，采用一定的估價技術對所計量項目的公允價值做出估計；在現(xiàn)金流量的估價計算中，無論是貼現(xiàn)率的選擇還是對未來現(xiàn)金流量的估計，均離不開對未來事項和不確定性的主觀判斷。從我國的現(xiàn)狀來看，由于證券市場、產(chǎn)權交易市場尚未成熟，大多數(shù)資產(chǎn)的公允價值難以獲得；即使能夠獲得，由于存在決策信息的不對稱，公允價值的可靠性也難以保證�？煽啃砸殉蔀橥茝V公允價值計量屬性必須解決的難題。

　　（二）公允價值計量缺乏可操作性

　　新準則中對公允價值的引入是適度、謹慎與有條件的，但對于如何按照公允價值計量以及如何審慎使用公允價值等操作層面的問題，在新準則中說明有限，其應用指南也缺乏必要的解釋，這已經(jīng)成為阻礙公允價值計量有效應用的關鍵因素。此外，新準則中將公允價值計量方法分成三個層級，這為公允價值計量提供了方向性的指導，但還不夠切實有效的。由于準則中未對“市場” “交易” “價格”這些對公允價值決定起關鍵作用的名詞做出規(guī)范；特別是對不存在活躍市場的情形下，如何運用現(xiàn)值技術對公允價值做出可靠估計缺乏系統(tǒng)的說明，因此公允價值在實際運用中面臨較大的困難。除了準則制定與應用指南的不完善外，現(xiàn)實的應用環(huán)境也制約了公允價值的應用。公允價值是通過市場確認的，我國目前的市場經(jīng)濟運行機制還不完善，在很多情況下缺乏活躍市場作為資產(chǎn)和負債的定價基礎；在缺乏可觀察的市場價格時，公允價值的確定只能依賴專業(yè)人士通過估價模型進行評估，然而我國目前專門進行公允價值評估的獨立第三方機構還有欠缺，企業(yè)會計人員的專業(yè)能力也有限，在實際工作中只能大致的估計，或采取近似值確認為公允價值，這些都是導致公允價值的可操作性不高的原因。

　　（三）存在盈余管理的空間

　　盈余管理是指企業(yè)管理人員在會計準則允許的范圍之內(nèi)，為了實現(xiàn)自身效用的最大化和企業(yè)價值的最大化而做出的會計選擇。由于吸取了舊準則實施過程中的經(jīng)驗教訓，新準則在重新引入公允價值計量屬性時更趨于謹慎和穩(wěn)健，但從適用條件和獲取途徑來看，新準則仍然存在利潤調(diào)控的空間。以債務重組為例，新準則規(guī)定債務人的債務重組利得可以計入當期損益，公司通過債務減免或重組所獲收益將作為當期營業(yè)外收入進入利潤表；這意味著對于一些無力償債的上市公司來說，一旦債權人對其進行讓步，那么獲得的收益將直接增加當期利潤。因此，為了達到提升利潤的目的，上市公司的控股股東可能通過債務重組中的債務豁免來管理當期的盈利。除了準則規(guī)定所提供的盈余管理可能性外，在公允價值的計量過程中需要大量地依賴專業(yè)人員的職業(yè)判斷，對職業(yè)判斷的過度依賴也使得財務報表存在被人為粉飾的可能。在我國現(xiàn)階段資產(chǎn)評估市場尚不成熟，公司治理結構也不完善，公允價值的確認可能再度淪為利潤操縱的工具。

　�。ㄋ模┤狈θ�面的披露要求

　　在公允價值計量模式下，經(jīng)濟環(huán)境和風險狀況的變化都會引起企業(yè)財務報表項目的波動，為了使報表使用者更清晰地理解項目波動的原因，避免信息不對稱所帶來的對企業(yè)經(jīng)營情況和財務狀況的誤讀，一個重要的途徑是在財務報告中披露公允價值變動的相關信息。新準則對于公允價值的總體披露要求為：公允價值的確定方法和依據(jù)；公允價值變動對損益的影響；公允價值的估計基礎；若公允價值是用現(xiàn)值確定的，需要披露未來現(xiàn)金流量確定的依據(jù)和折現(xiàn)率等。從上市公司年報的披露情況來看，披露的信息是非常有限的，對公允價值的應用僅作條例性的說明，對決策依據(jù)的信息和具體技術方法的選擇都缺乏詳細的說明。此外，目前準則的披露要求并未能體現(xiàn)企業(yè)運用公允價值的所有不確定信息，如公允價值的變化趨勢、風險等方面，而這些信息的缺失可能會給使用者的決策帶來影響。

　　四、改進公允價值應用效果的建議

　�。ㄒ唬┩晟乒�允價值會計準則，加強應用指南指導

　　美國財務會計準則委員會和國際會計準則委員會均制定了有關公允價值計量的專門準則，對公允價值計量的基本問題提供全面與系統(tǒng)的規(guī)范和指導。我國目前尚未制定專門的公允價值會計準則，有關公允價值計量和披露的闡述散見于各項具體會計準則及其應用指南中，未形成系統(tǒng)的指導文件。由于我國沒有建立財務會計概念結構，基本準則起著指導具體準則制定的作用，下一步可借鑒FASB、IASB的經(jīng)驗成果，在基本準則中對公允價值的基本問題進行原則性的規(guī)范指導，在此基礎上各具體準則可再針對特定業(yè)務制定特別的規(guī)范。

　　為了提高公允價值計量的實務操作性和計量可比性，還應盡快制定全面統(tǒng)一的應用指南，對公允價值的運用范圍、確定方法等做出進一步的解釋，特別是針對現(xiàn)值估價方法中未來現(xiàn)金流量的確定、折現(xiàn)率的選擇等難點問題應做出進一步的指導。此外，還應提高信息披露的要求。我國當前各類市場尚不成熟，公允價值計量的理論和技術方法也有待完善，因此更應籍由信息的充分披露來彌補公允價值計量的缺陷，幫助報表使用者形成獨立的判斷。我國可以借鑒國際經(jīng)驗，進一步擴大對公允價值披露的范圍，對公允價值信息確定中涉及的方法選擇、決策依據(jù)、具體應用等關鍵方面予以充分地披露。

　�。ǘ�）改善公允價值應用的現(xiàn)實環(huán)境，加強獨立第三方的作用

　　公允價值是指在公平的市場交易中，雙方充分考慮了市場信息后所達成的交易價格，其最大特征是來自于公平交易的市場。因此引入公允價值計量屬性的關鍵，是建立一個統(tǒng)一而又充分競爭的交易市場。就我國目前的市場環(huán)境而言，應該完善資本市場，建立充分競爭的生產(chǎn)要素交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接，最大程度地保證公允價值的可靠性。除了完善市場體系，還應該加強政府對市場的監(jiān)管力度，完善監(jiān)管機制，建立健全相關的法律和規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟活動，以避免非公平交易的發(fā)生和利潤操縱的情況。

　　為了提高公允價值會計信息的可靠性，來自獨立第三方的監(jiān)督是非常重要的。首先，積極引入資產(chǎn)評估機構，增強公允價值計量的獨立性。由于我國目前各類市場尚未完善，企業(yè)會計人員的素質(zhì)參差不齊，來自獨立第三方的資產(chǎn)評估報告將成為提高公允價值計量可靠性的一個重要途徑。為此，必須加強資產(chǎn)評估隊伍的建設，不斷提高評估機構執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，同時政府應完善立法，改善評估執(zhí)業(yè)環(huán)境。其次，大力發(fā)展公允價值審計，加強會計師事務所對公允價值信息的審核。我國在2006年頒布了《中國注冊會計師審計準則第1322號一公允價值計量和披露的審計》，初步規(guī)范了我國公允價值的審計方法和過程，下一步除了繼續(xù)完善公允價值審計準則，規(guī)范具體審計的方法和流程外，還需要加強對會計師事務所的規(guī)范和監(jiān)督，提高審計人員的職業(yè)道德水平與專業(yè)技術能力，使其可以嚴格依照審計準則的要求開展審計，切實把好信息審核關。

　　（三）規(guī)范公司治理，完善內(nèi)控制度

　　公允價值順利推廣的關鍵在于解決利潤操縱的問題，良好的公司治理結構是高質(zhì)量會計信息的保證。我國運用公允價值計量的一個重要限制在于我國目前公司治理結構方面的缺陷，主要體現(xiàn)為公司內(nèi)部人與外部人之間的利益沖突，即內(nèi)部人可能利用自身的信息優(yōu)勢做出傷害外部人利益的自利行為。只有培育競爭性的市場環(huán)境，實現(xiàn)產(chǎn)權多元化，弱化內(nèi)部人控制，積極促進上市公司審計委員會和監(jiān)事會的建立與完善，完善公司治理結構，公允價值在我國的合理運用才能獲得保證。

　　新準則的實施賦予上市公司更多的會計政策選擇權，因此在準則執(zhí)行過程中更需要公司依據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營和財務核算的特點，制定科學合理的內(nèi)部控制制度，避免會計核算的隨意性和主觀性，增強會計信息的相關性和一致性。通過督促公司盡快完善與財務相關的內(nèi)控制度，明確對公司財務影響重大的會計業(yè)務的核算標準和控制程序，提高上市公司財務信息的透明度和準確性，為公允價值的應用創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

　�。ㄋ模┘訌娐殬I(yè)道德教育，提高會計人員的專業(yè)能力

　　對公允價值的確定，除了依照準則的界定和指引外，還在很大程度上依賴于會計人員的職業(yè)判斷能力，因此，為了保證公允價值計量在實務工作中的順利開展，高素質(zhì)的會計人員是關鍵。首先，加強職業(yè)道德建設，防范背離職業(yè)原則的行為發(fā)生。為此既要加強職業(yè)道德的教育培訓，也要加大違規(guī)懲治成本。其次，普及法律意識教育，要求會計人員在遵守相關法律法規(guī)和會計制度的基礎上進行會計確認、計量和報告。最后，加強會計人員的專業(yè)技術培訓，提高其對公允價值的職業(yè)判斷能力，尤其在缺乏市場信息的條件下正確使用估值技術，減少對公允價值使用的判斷偏差。

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