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業(yè)務(wù)招待費(fèi)新規(guī)定
業(yè)務(wù)招待費(fèi)新規(guī)定
所謂業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的實(shí)實(shí)在在、必須的費(fèi)用支出，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營活動必須的一項(xiàng)成本費(fèi)用，但由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限定———僅允許按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。實(shí)際上這兩種選擇是與會計制度不同的造成的不同處理，即實(shí)施企業(yè)會計制度的企業(yè)按長期待攤費(fèi)用處理；而實(shí)施企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)則一次性進(jìn)入管理費(fèi)用。而不能理解為既可以選擇一次性攤銷也可以一次進(jìn)費(fèi)用。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。這條政策是由于很多大型基礎(chǔ)設(shè)施建造企業(yè)，由于建設(shè)期很長，超過5年，這樣如果從開始建設(shè)就開始計算虧損，當(dāng)企業(yè)完工后，其中的第一年或第二年虧損就超過了5年虧損彌補(bǔ)期限，這樣就沒有享受到稅法的抵免虧損政策，對企業(yè)這種長期投資是不利的，而這種長期投資一般來說是投資大，回收期長，收益低的基礎(chǔ)設(shè)施較多。對此總局出臺上述政策處理。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定來看，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額按照發(fā)生額的60%和銷售收入的千分之五孰低計算，企業(yè)在籌建期間無銷售（營業(yè)）收入，因此籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得稅前扣除。關(guān)于這一理解，稅法尚無具體規(guī)定，但有些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)在相關(guān)文件中予以了明確，例如，《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（大地稅函[2009]18號）中就有明文規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)等，不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。稅前扣除的開辦費(fèi)中，如包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入�！�
國家稅務(wù)總局公告2012年第15號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》第五條關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題規(guī)定如下：
企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
這條規(guī)定可以這樣理解，對于籌辦期間發(fā)生的招待費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生的60%計入開辦費(fèi)。而開辦費(fèi)處理則按國稅函【2009】98號文件規(guī)定處理。即要么選擇一次性進(jìn)費(fèi)用，要么選擇長期待攤費(fèi)用處理。
（一）在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：
�。�1）因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；
�。�2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支；
�。�3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和及其他費(fèi)用的開支；
�。�4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。
（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的稅務(wù)管理策略
2、應(yīng)把年交際應(yīng)酬支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)。
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。假設(shè)Y代表實(shí)際的交際應(yīng)酬費(fèi)，X代表企業(yè)的當(dāng)年營業(yè)收入，T代表允許稅前扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)，則T=60%Y …………………（1）
Y≤0.5%X………………（2）
由于這些公司的實(shí)際交際應(yīng)酬費(fèi)都往往超過營業(yè)收入的0.5%這個最高限制，要有效控制這比支出，其最好支出額也只能達(dá)到0.5%X。根據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：
T=60%Y =0.5%X…………（3）
整理公式（3），得出：Y=0.83%X………………（4）
從公式（4）我們可以看出，當(dāng)把年交際應(yīng)酬支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)時，企業(yè)可以不必每年進(jìn)行交際應(yīng)酬費(fèi)的大幅度納稅調(diào)增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個計劃，并在每月結(jié)束時，對當(dāng)月以及以前月度的交際應(yīng)酬費(fèi)與營業(yè)收入作對比，如果其比例超過0.83%，就要及時作出調(diào)整了。
列支范圍
在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：
�。�1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；
（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支；
�。�3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支；
�。�4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。
稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。
一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。
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