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年終獎個稅籌劃模型
摘要：隨著物價水平的不斷上漲，廣大工薪階層對實際獲取的可支配收入日益關(guān)注，因此個人所得稅納稅籌劃也日益受到重視。本文利用Excel函數(shù)公式建立一個模型，通過對全年收入在月工資與全年一次性獎金之間進行合理劃分，以達到使全年個人所得稅稅負(fù)最輕的目的。
在不增加企業(yè)支出的前提下，通過工資薪金按月發(fā)放與年終一次性發(fā)放相結(jié)合的籌劃方法降低員工的稅收負(fù)擔(dān)，增加個人可支配收入，提高員工工作積極性，不僅對公司還是對個人都具有一定的現(xiàn)實意義。然而目前，大多數(shù)企業(yè)僅僅程序式地完成了作為代扣代繳人的義務(wù)，而忽視了不同薪酬制度設(shè)計對于企業(yè)及員工稅后收入的影響。一方面由于重視力度不夠，納稅籌劃意識淡薄;另一方面，薪酬制度大多由人事部門負(fù)責(zé)制定，而人事部門工作人員由于缺乏這方面的專業(yè)知識，心有余而力不足。作為一名財務(wù)人員，有必要掌握納稅籌劃的若干方法和技巧，力爭實現(xiàn)企業(yè)與員工雙贏格局。本文擬通過建立一個通俗易懂的模型，提高個稅納稅籌劃的可操作性和實用性。
一、模型的理論基礎(chǔ)
從2011年9月1日起，我國工資薪金所得實行7級超額累計稅率，按每月應(yīng)稅收入扣除3500元的起征點，就其余額作為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計算應(yīng)納稅額，其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額ⅹ適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月應(yīng)稅收入額-3500元)ⅹ適用稅率-速算扣除數(shù)。
全年一次性獎金的計算方法如下：1、先將全年一次性獎金除以12，以所得商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù);2、全年一次性獎金應(yīng)納稅額=全年一次性獎金ⅹ適用稅率-速算扣除數(shù)。
由此可見，工資適用超額累進稅率，而全年一次性獎金的適用原則是一旦超過某一限額就要對全部獎金適用較高一級的稅率，但速算扣除數(shù)只能扣一次，實際上是一種全額累進稅率，這就為納稅籌劃提供了空間。
二、模型的構(gòu)建
本模型采用Excel中查找與引用函數(shù)以及數(shù)組公式的結(jié)合，輕松實現(xiàn)了年收入已知條件下，月工資與年終獎的分配問題，使個稅納稅籌劃工作真正實現(xiàn)智能化。
第一步、建立工資、薪金所得適用稅率表(如圖一所示)：
圖一
備注：應(yīng)納稅所得額是指收入額扣除按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金以及費用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元后的所得額，企業(yè)年金個人繳費部分不能稅前扣除。
第二步、定義名稱：
以Excel2007為例，通過“公式”-“名稱管理器”-“新建名稱”進行定義。
1、x為月收入，它是3500至年收入/12區(qū)間內(nèi)間隔100的數(shù)組
x=ROW(INDIRECT("$35:"&INT(Sheet1!$B$13/1200)))*100
2、y為年終獎的數(shù)組
y=Sheet1!$B$13-12*x
3、a為月收入適用稅率對應(yīng)的行
a=MATCH(x-3500,Sheet1!$B$3:$B$9)
4、b為年終獎適用稅率對應(yīng)的行
=MATCH(y/12,Sheet1!$B$3:$B$9)
5、tax 為全年納稅額的數(shù)組
tax=((x-3500)*N(OFFSET(Sheet1!$D$2,a,0))-N(OFFSET(Sheet1!$E$2,a,0)))*12+y*N(OFFSET(Sheet1!$D$2,b,0))-N(OFFSET(Sheet1!$E$2,b,0))
6、n為稅額最小值在tax數(shù)組中的位置
n=IF(tax=Sheet1!$B$14,ROW(INDIRECT("$1:"&INT(Sheet1!$B$13/1200-35))))
第三步、輸入公式(如圖二所示)：
圖二
三、模型的運用
例一、假設(shè)某企業(yè)員工張某上一年度工資發(fā)放方式為月工資5500元，年終獎9000元，經(jīng)過計算，其全年總收入為75000元，交納個人所得稅1410元。下面利用本模型來進行納稅籌劃，在B13中輸入75000，計算結(jié)果見圖三：
圖三
可見，通過改變發(fā)放方式，節(jié)稅420元。
例二：假設(shè)某企業(yè)高管李某上一年度工資發(fā)放方式為月工資9萬元，年終獎12萬元，經(jīng)過計算，其全年總收入為120萬元，交納個人所得稅334035元。下面利用本模型來進行納稅籌劃，在B13中輸入1200000，計算結(jié)果見圖四：
圖四
可見，通過改變發(fā)放方式，節(jié)稅37800元，籌劃效果顯著。
四、模型的優(yōu)點：
隨著經(jīng)濟發(fā)展和人民收入水平的提高，個人所得稅納稅主體在不斷擴大，關(guān)于個人所得稅的納稅籌劃也引起了更多學(xué)者們的研究與關(guān)注。對于具體方法，諸多學(xué)者也提出了許多實用性較強的籌劃對策，如傅樵、葉彬彬在《運用Excel構(gòu)建個人所得稅籌劃模型》中提出用規(guī)劃求解的方法得出月工資與年終獎的分配方案，很有參考價值。但是通過規(guī)劃求解的方法只能得到一對組合，如上文例一中的張某，用規(guī)劃求解得到的結(jié)果見圖五：
圖五
雖然也可得出全年最低稅負(fù)990元，但只計算出月工資4959.68元、年終獎15483.87元一對組合，而本模型卻可得出月工資4800-5000元的最優(yōu)區(qū)間。
王孟莉在《基于線性規(guī)劃模型的工資獎金最優(yōu)分配決策》中運用運籌學(xué)中線性規(guī)劃方法，對所有可能的最優(yōu)方案按照適用稅率的不同一一列舉，通過函數(shù)計算比較得出該收入范圍的最優(yōu)分配方案。收入?yún)^(qū)間的概念值得肯定，但推導(dǎo)過程繁瑣，結(jié)果容易失誤，如年收入96000-114000元區(qū)間內(nèi)，文中的推導(dǎo)結(jié)果是月工資固定為8000元、其余放入一次性獎金時稅負(fù)最低，以100000元為例，月工資8000元，年終獎4000元，稅負(fù)為4260元，用本模型得到的結(jié)果見圖六：
圖六
兩種方案孰優(yōu)，一目了然。
五、結(jié)語：
目前，大多數(shù)企業(yè)執(zhí)行的是崗位工資制，工資分好多檔，運用此模型可以很輕松地對每一檔的員工工資進行納稅籌劃，以此來優(yōu)化薪酬制度。但是薪酬制度不可能兼顧到每一位員工，當(dāng)?shù)褪杖胝吲c高收入者的納稅籌劃利益不能兼得時，就需要優(yōu)先考慮低收入者的利益，這也符合個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平的原則，本著收入高者多納稅，收入低者少納稅，來緩解社會收入分配不公的矛盾，保持社會穩(wěn)定。
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