獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)盈利預(yù)測(cè)審核

　　第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。

　　第二條 本公告所稱(chēng)盈利預(yù)測(cè)審核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)被審核單位盈利預(yù)進(jìn)行審查與復(fù)核，并發(fā)表申核意見(jiàn)。

　　本公告所稱(chēng)被審核單位，是指負(fù)責(zé)編制盈利預(yù)測(cè)并接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的企業(yè)或其他單位。

　　本公告所稱(chēng)盈利預(yù)測(cè)，是指被審核單位對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果所做的預(yù)計(jì)和測(cè)算。

　　第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。

　　第二章 一般原則

　　第四條 按照本公告的要求出具盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告，并保證其真實(shí)性、合法性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任；合理編制并充分披露盈利預(yù)測(cè)是被審核單位的責(zé)任。

　　第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)審核的目的，是對(duì)被審核單位盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。

　　第六條 盈利預(yù)測(cè)具有固有的不確定性，不能避免主觀判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證。

　　第七條 在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人商談?dòng)�利預(yù)測(cè)審核的目的與范圍，雙方的責(zé)任、義務(wù)，并考慮自身的能力和能否保持獨(dú)立性，以確定是否接受委托。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實(shí)際，或所作預(yù)測(cè)將偏離原定的使用目的，應(yīng)當(dāng)明確告知被審核單位予以糾正。被審核單位堅(jiān)持不改的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。

　　第八條 盈利預(yù)測(cè)審核的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定的要求確定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定其審核范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審核單位的經(jīng)營(yíng)情況及影響未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)鍵因素，并考慮以下方面：

　�。ㄒ唬┍粚徍藛挝痪幹朴�利預(yù)測(cè)的經(jīng)驗(yàn)與能力；

　�。ǘ�）被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)的程序；

　�。ㄈ�）盈利預(yù)測(cè)的目的與范圍；

　�。ㄋ模┯�利預(yù)測(cè)期間的長(zhǎng)短。

　　第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審核單位的經(jīng)營(yíng)情況及影響未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)鍵因素主要包括：

　�。ㄒ唬┍粚徍藛挝坏臍v史背景、行業(yè)性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、有關(guān)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)政策的特殊要求；

　�。ǘ�）被審核單位產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)占有率及營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃；

　�。ㄈ�）被審核單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的人、財(cái)、物等資源的供應(yīng)情況和成本水平；

　�。ㄋ模┍粚徍藛挝灰郧澳甓鹊慕�(jīng)營(yíng)成果及發(fā)展趨勢(shì)；

　�。ㄎ澹┖暧^經(jīng)濟(jì)的影響。

　　第三章 審核程序

　　第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在充分了解被審核單位有關(guān)情況的基礎(chǔ)上，制定審核程序，對(duì)審核工作做出合理安排，并根據(jù)審核過(guò)程中情況的變化，予以修改和補(bǔ)充。

　　第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審核單位關(guān)于盈利預(yù)測(cè)基本假設(shè)的書(shū)面文件，并檢查實(shí)際編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)是否與其一致。

　　第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)是否有合理的支持證據(jù)，并判斷是否運(yùn)用了不合理假設(shè)。

　　第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盈利預(yù)測(cè)基本假設(shè)所依據(jù)的有關(guān)資料，并檢查以下事項(xiàng)：

　　（一）各項(xiàng)假設(shè)是否確實(shí)以有關(guān)資料為依據(jù)；

　�。ǘ�）建立假設(shè)所依據(jù)的資料是否存在不合理因素；

　�。ㄈ�）建立假設(shè)的過(guò)程是否合理。

　　第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷盈利預(yù)測(cè)是否運(yùn)用了不合理假設(shè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下假設(shè)：

　　（一）對(duì)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果有重大影響的；

　　（二）特別容易受關(guān)鍵因素變動(dòng)影響的；

　　（三）偏離歷史趨勢(shì)的；

　　（四）具有高度不確定性的。

　　第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任專(zhuān)門(mén)就盈利預(yù)測(cè)的基本假設(shè)發(fā)表審核意見(jiàn)，也不宜評(píng)價(jià)超越其專(zhuān)長(zhǎng)范圍的假設(shè)。

　　第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解盈利預(yù)測(cè)的編制過(guò)程和以前盈利預(yù)測(cè)的實(shí)現(xiàn)程度，并實(shí)施以下程序，以審核盈利預(yù)測(cè)所采用的會(huì)計(jì)政策和編制基礎(chǔ)：

　�。ㄒ唬┓治龊驮u(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性及其發(fā)展趨勢(shì)；

　�。ǘ�）核實(shí)盈利預(yù)測(cè)的支持證據(jù)是否充分；

　�。ㄈ�）審查盈利預(yù)測(cè)選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否一致；

　　（四）核實(shí)盈利預(yù)測(cè)的計(jì)算方法是否適當(dāng)。

　　第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得被審核單位管理當(dāng)局有關(guān)盈利預(yù)測(cè)的聲明書(shū)。

　　第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)的執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果記錄于審核工作底稿，并進(jìn)行必要的復(fù)核。

　　第十九條 審核工作底稿一般應(yīng)包括：

　�。ㄒ唬┯�利預(yù)測(cè)依據(jù)的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)等資料；

　�。ǘ�）審核業(yè)務(wù)約定書(shū)；

　�。ㄈ�）審核計(jì)劃；

　�。ㄋ模┍粚徍藛挝痪幹频挠�利預(yù)測(cè)表；

　�。ㄎ澹┯�利預(yù)測(cè)基本假設(shè)的評(píng)價(jià)記錄；

　�。�六）盈利預(yù)測(cè)所選用會(huì)計(jì)政策的審查記錄；

　�。ㄆ撸┯�利預(yù)測(cè)計(jì)算方法的審查記錄；

　�。ò耍┍粚徍藛挝还芾懋�(dāng)局聲明書(shū)；

　�。ň牛�審核工作總結(jié)；

　�。ㄊ�）審核報(bào)告；

　�。ㄊ�一）與盈利預(yù)測(cè)審核有關(guān)的其他資料。

　　第四章 審核報(bào)告

　　第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審核程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，形成審核意見(jiàn)，出具審核報(bào)告。

　　第二十一條 審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：

　�。ㄒ唬�標(biāo)題；

　�。ǘ�）收件人；

　�。ㄈ�）范圍段；

　�。ㄋ模┮庖�(jiàn)段；

　�。ㄎ澹┖炚潞蜁�(huì)計(jì)師事務(wù)所地址；

　�。�六）報(bào)告日期。

　　第二十二條 審核報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告”。

　　第二十三條 審核報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)為審核業(yè)務(wù)的委托人。審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)。

　　第二十四條 審核報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：

　�。ㄒ唬�審核范圍；

　　（二）被審核單位對(duì)盈利預(yù)測(cè)的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任；

　�。ㄈ�）審核依據(jù)，即“獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第4號(hào)——盈利預(yù)測(cè)審核”；

　　（四）已實(shí)施的主要審核程序。

　　第二十五條 審核報(bào)告的意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明以下內(nèi)容：

　�。ㄒ唬┯�利預(yù)測(cè)依據(jù)的基本假設(shè)是否已充分披露，是否有證據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的；

　�。ǘ�）盈利預(yù)測(cè)選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否一致；

　�。ㄈ�）盈利預(yù)測(cè)是否按確定的編制基礎(chǔ)編制。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審核單位在上述方面存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之后增列說(shuō)明段予以反映。

　　第二十六條 審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。

　　第二十七條 報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審核工作的日期。審核報(bào)告日期不應(yīng)早于被審核單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署盈利預(yù)測(cè)的日期。

　　第五章 附則

　　第二十八條 本公告由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十九條 本公告自1997年1月1日起施行。

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