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變更廣告合同實現(xiàn)納稅雙贏的案例
案例分析：
廣東省佛山市A企業(yè)（廣告支出稅前扣除比率2%）2006年度產品銷售收入10000萬元，利潤總額500萬元。為提高其產品市場份額，擴大產品銷路，提高企業(yè)的國內知名度，擬委托B廣告公司聘請國內著名C影星擔任其產品代言人，拍攝產品廣告在國內電視媒體播放。據A企業(yè)客觀估計，廣告投放之后，預計2007年度產品銷售收入20000萬元，利潤總額（未扣除廣告支出）可達1200萬元。
B廣告公司經過前期了解，就廣告代理費用初步向A企業(yè)報價600萬元，其中，支付C影星代言費用300萬元（稅前，代扣代繳個人所得稅），支付給電視臺廣告發(fā)布費用200萬元，廣告代理費用100萬元。
A、B、C三方經協(xié)商，初步達成以下合作意向：
1.由B廣告公司與C影星簽訂勞務合同，聘請C影星拍攝產品廣告，經A企業(yè)認可后在電視臺播放；
2.A企業(yè)一次性支付B廣告公司廣告費600萬元并向其索取發(fā)票；
3.B廣告公司支付C影星代言費用300萬元并代扣代繳個人所得稅；
4.B廣告公司向電視臺一次性支付廣告發(fā)布費用200萬元并向其索取發(fā)票。
按照A、B、C三方初步達成的合作意向，各方納稅情況如下：
1.A企業(yè)企業(yè)所得稅納稅調整前所得：1200－600＝600（萬元）；
廣告費用納稅調整增加額（不考慮其他納稅調整增減因素）：600－20000×2%＝200（萬元）；
納稅調整后所得：600+200＝800（萬元）；
應納企業(yè)所得稅：800×33%＝264（萬元）；
超過扣除比率的廣告支出200萬元無限期向以后納稅年度結轉。
2.B廣告公司應納營業(yè)稅：（600－200）×5%＝20（萬元）。
3.C影星（1）應納個人所得稅C影星此次代言費用300萬元，屬“勞務報酬所得一次收入畸高”，應實行加成征收。其應納個人所得稅：300×（1－20%）×40%－0.7＝95.3（萬元），由支付方代扣代繳。
�。�2）應納營業(yè)稅：300×3%＝9（萬元）。
籌劃方案：
B廣告公司聘請了佛山某稅務師事務所擔任其常年稅務顧問。B廣告公司法定代表人就三方合作意向向稅務師事務所咨詢。事務所副所長在了解了有關情況后，給出了如下建議：
1.由A企業(yè)與C影星簽訂勞務合同，聘請C影星拍攝產品廣告，一次性支付代言費用300萬元并代扣代繳個人所得稅；
2.A企業(yè)一次性支付B廣告公司廣告費用300萬元，由B廣告公司代理發(fā)布廣告并向其索取發(fā)票；
3.B廣告公司向電視臺一次性支付廣告發(fā)布費用200萬元并向其索取發(fā)票。
營業(yè)稅相關稅收法規(guī)規(guī)定：從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。
根據稅務師事務所建議，A、B、C三方納稅情況如下：
1.A企業(yè)企業(yè)所得稅納稅調整前所得：1200－300（代言費用）－300（廣告費用）＝600（萬元）。
廣告費及業(yè)務宣傳費納稅調整增加額（不考慮其他納稅調整增減因素）：
a.廣告費支出：300萬元；廣告費支出稅前扣除限額：20000×2%＝400（萬元）；
廣告費支出未超過稅前扣除限額，無須調整增加應納稅所得額。
b.業(yè)務宣傳費（代言費）支出：300萬元；
業(yè)務宣傳費稅前扣除限額：20000×5‰＝100（萬元）；
業(yè)務宣傳費超標準扣除：300－100＝200（萬元）。
因此，A企業(yè)應納企業(yè)所得稅：（600+200）×33%＝264（萬元）。
2.B廣告公司應納營業(yè)稅：（300－200）×5%＝5（萬元）。
3.C影星無論與A、B雙方中的任何一方簽訂勞務合同，C影星應繳納的營業(yè)稅及個人所得稅相同。
前后兩種方案比較：采用后一種方案，預計B廣告公司少納營業(yè)稅15萬元（20-5），對A企業(yè)、C影星納稅金額不產生影響，未增加其合作方的稅收成本。
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