固定資產(chǎn)投資審計方法

　　淺談固定資產(chǎn)投資審計方法

　　摘要：本文通過對固定資產(chǎn)投資審計的三條主線、十個環(huán)節(jié)來闡述固定資產(chǎn)投資審計的一般思路與方法。

　　關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資審計；三條主線；十個環(huán)節(jié)

　　作者通過幾年來從事固定資產(chǎn)投資審計工作的實踐與經(jīng)歷，總結(jié)了一些經(jīng)驗與方法，在此與同行共同交流。

　　對固定資產(chǎn)投資審計，目前我們主要圍繞三條主線，嚴(yán)把十個環(huán)節(jié)。三條主線即建設(shè)程序?qū)嵤┚�、工程資金流向線、管理權(quán)限制約線。十個環(huán)節(jié)即：立項環(huán)節(jié)、征地拆遷環(huán)節(jié)、資金籌集與使用環(huán)節(jié)、設(shè)計監(jiān)理環(huán)節(jié)、招標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)、合同管理環(huán)節(jié)、隱蔽工程環(huán)節(jié)、施工質(zhì)量環(huán)節(jié)、工程造價環(huán)節(jié)、效益發(fā)揮環(huán)節(jié)。并針對各主線和環(huán)節(jié)制定了相應(yīng)的審計方法。

　　一、三條審計主線

　　1.以建設(shè)程序?qū)嵤�為主線，進(jìn)行建設(shè)項目全過程審查。從項目的可研報告、項目立項、資金籌集、征地拆遷、施工圖設(shè)計、項目招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、工程監(jiān)理、竣工驗收、資金撥付、項目建成投資入使用等過程，全面審查建設(shè)項目的建設(shè)程序履行情況，建設(shè)程序有無后補(bǔ)現(xiàn)象，對缺少的環(huán)節(jié)和后補(bǔ)辦的查明情況和原因，對有疑問的事項，進(jìn)行下一步環(huán)節(jié)審計。

　　2.以工程資金流向為主線，進(jìn)行資金籌集與使用情況審計。沿資金的來源與去向流程為線索，資金來源方面以立項文件以資金的來源和金額為依據(jù)，審查資金的來源是否正當(dāng)，以資金文件的要求為依據(jù)審查資金來源數(shù)量與時間是否與立項文件一致，以撥付到建設(shè)單位的金額和時間為依據(jù)查證資金的到位情況，以建設(shè)單位資金撥付情況逐一查證資金的使用是否適當(dāng)。查證時結(jié)合建設(shè)程序的內(nèi)容和時間，發(fā)現(xiàn)異常時進(jìn)入下一步環(huán)節(jié)審計。

　　3.以項目管理權(quán)限制約為主線，注重項目建設(shè)過程中的管理審計。我們認(rèn)為，一個建設(shè)項目問題的多少，主要原因在人的管理，整個建設(shè)階段出現(xiàn)的問題，都離不開人的因素，沿著這條主線，結(jié)合建設(shè)程序主線和資金流向主線，主要查證相關(guān)責(zé)任人的管理權(quán)限，管理人員的決策、管理情況，查證是否有人為因素造成的問題，分析問題的原因及責(zé)任承擔(dān)者，落實問責(zé)打好基礎(chǔ)。

　　二、十個審計環(huán)節(jié)

　　1.立項環(huán)節(jié)審計。主要關(guān)注以下幾個方面的內(nèi)容：

　　一是可行性研究報告的科學(xué)性，包括是否批復(fù)規(guī)模過大。如我們在查縣污水處理廠可研報告時，認(rèn)為項目設(shè)計規(guī)模過大，建成后會形成資產(chǎn)閑置，實事證明自投產(chǎn)以來污水處理量一直未達(dá)到設(shè)計規(guī)模。

　　二是概算批復(fù)的適當(dāng)性。如在安全飲水項目、千億斤糧食項目中往往批復(fù)資金過大。

　　三是項目建成后與實際情況不符或后續(xù)投入無來源，形成項目閑置，如公路客運(yùn)站項目、鄉(xiāng)鎮(zhèn)文化站項目、青少年活動中心項目，建成后形成長期閑置。

　　四是項目概算不完整，漏算少算工程投資，造成項目建設(shè)過程中資金不足，項目被迫停工，拉長建設(shè)工期。

　　2.征地拆遷環(huán)節(jié)。

　　主要審查征地程序是否完整，項目選址意見書、土地征用批復(fù)、土地使用證等是否齊全，否是有未批先建、以租代征現(xiàn)象，拆遷補(bǔ)償是否到位等。此類問題多發(fā)生在市政道路建設(shè)和綠化工程中。

　　3.資金籌集與使用環(huán)節(jié)。

　　主要審查資金到位的金額和時間，是否符合相關(guān)要求，有無滯留、挪用現(xiàn)象，配套資金是否到位，有無利用概算批復(fù)過大，爭取上級資金后替代地方配套資金，有無用一個立項文件多頭爭取資金現(xiàn)象，有無利用合同向關(guān)聯(lián)單位輸出資金現(xiàn)象，結(jié)合合同審查資金撥付是否及時等。如：在農(nóng)村公路養(yǎng)護(hù)審計中發(fā)現(xiàn)，以前年度的養(yǎng)護(hù)資金長期滯留達(dá)100多萬元。某單位通過施工合同向下屬單位輸送資金。

　　4.設(shè)計監(jiān)理環(huán)節(jié)。

　　在延伸審計調(diào)查設(shè)計監(jiān)理環(huán)節(jié)，設(shè)計方面主要查證設(shè)計是否合理，是否符合實際情況，建成后是否實用，設(shè)計費(fèi)是否偏高等。如：某農(nóng)業(yè)設(shè)施配套項目，建設(shè)的多個小型提灌站工程，建成后發(fā)現(xiàn)提灌站所在的河流已多年不通水，造成項目閑置。某單位委托上級主管部門下屬的設(shè)計院設(shè)計工程，故意抬高設(shè)計費(fèi)用，造成設(shè)計費(fèi)偏高等問題。監(jiān)理方面，主要審查監(jiān)理人員到場情況，對工程質(zhì)量的把關(guān)情況，工程量及付款的計量情況。如在審計過程中多次發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)設(shè)施項目的監(jiān)理不到位，有些項目未嚴(yán)格按照圖紙施工，工程款支付憑證中沒有核定實際工程量，施工單位給群眾配發(fā)的輸水較管質(zhì)量較差無法使用等現(xiàn)象。

　　5.招標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)。

　　圍繞招標(biāo)投標(biāo)過程的真實性，進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo)專題審計。招標(biāo)投標(biāo)審計一直是我們關(guān)注的重點(diǎn)，一是關(guān)注有無應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)現(xiàn)象，查證是否有達(dá)到招標(biāo)金額未招標(biāo)，采取分解工程直接發(fā)包的現(xiàn)象。二是是否有先行施工后補(bǔ)辦招標(biāo)手續(xù)情況。三是有無借用資質(zhì)現(xiàn)象，四是有無圍標(biāo)串標(biāo)現(xiàn)象。以上現(xiàn)象發(fā)生比較普遍，對以上發(fā)生的`問題，我們多次采取移送主管部門處理、建議上投標(biāo)單位黑名單等措施，并建議縣招標(biāo)管理辦公室對補(bǔ)辦招標(biāo)手續(xù)的單位一律不予補(bǔ)辦等措施。

　　6.合同管理環(huán)節(jié)。

　　主要審查建設(shè)單位對施工合同、設(shè)計合同、監(jiān)理合同、采購合同的執(zhí)行情況。有無合同內(nèi)容與招標(biāo)投標(biāo)內(nèi)容相違背的條款，主要條款意思是否清晰，有無因合同原因造成被施工單位索賠現(xiàn)象，有無施工單位隨意提出變更事項，提高工程價款，對投標(biāo)報價較低的項目提出變更借機(jī)修正工程造價，設(shè)計細(xì)化程度達(dá)不到合同要求，監(jiān)理未按合同配備監(jiān)理人員，未按合同提供監(jiān)理資料，所采購的物料未按合同要求的質(zhì)量進(jìn)行驗收等現(xiàn)象。如在審計某單位時，發(fā)現(xiàn)投標(biāo)單位承諾工程質(zhì)量達(dá)到優(yōu)良，而在合同中約定，工程質(zhì)量達(dá)到優(yōu)良時，建設(shè)單位付工程款2%給施工單位作為獎勵費(fèi)用。

　　7.隱蔽工程環(huán)節(jié)。

　　加強(qiáng)隱蔽工程的跟蹤審計，主要作用體現(xiàn)在一是掌握隱蔽工程的實際施工情況，二是督促施工單位嚴(yán)格按圖施工，防止偷工減料，確定工程質(zhì)量和工程結(jié)算的正確。對隱蔽工程較多的項目，我們事先和建設(shè)單位聯(lián)系，隱蔽工程施工時，我們到現(xiàn)場旁站，核對和記錄現(xiàn)場施工情況，為以后的審計積累第一手審計證據(jù)。如在安全飲水工程施工時，我們會及時趕到現(xiàn)場，掌握隱蔽工程的真實情況。如在安全飲水項目、農(nóng)業(yè)地地埋管項目、重要建設(shè)項目的鋼筋工程等，我們適時到場，起到了很好的作用。

　　8.施工質(zhì)量環(huán)節(jié)。

　　重點(diǎn)查證施工單位是否嚴(yán)格按圖紙施工，施工材料是否合格，有無偷工減料或減少施工程序等問題。如在某個橋梁項目審計過程中，施工單位未按圖紙安裝橡膠支座，造成橋板抗震和伸縮出現(xiàn)問題。保障房項目地面開裂等質(zhì)量問題。

　　9.工程造價環(huán)節(jié)。

　　查證工程造價真實性時，一是根據(jù)工程招標(biāo)預(yù)算，招標(biāo)控制價、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、施工合同、工程變更，逐一審查這些文件的真實性和適當(dāng)性。二是對照招標(biāo)文件中的工程量清單和工程變更單位內(nèi)容，現(xiàn)場察看工程完成情況，對未完成的工程量予以核減，保證工程造價的真實和公平。如在某裝修項目審計中，發(fā)現(xiàn)由于現(xiàn)場條件限制，大型顯示屏未安裝，施工單位在工程結(jié)算中未扣除該項工程款4萬元的情況。某工程應(yīng)做兩層卷材防水，施工單位只做一層的情況，核減工程造價3萬元。

　　10.發(fā)揮效益環(huán)節(jié)。

　　工程的最終目的是發(fā)揮效益，在項目審計的后期，我們根據(jù)以前撐握的情況，對比可行性研究報告中列舉的預(yù)期效益，查證是否達(dá)到了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，提出相關(guān)建議和補(bǔ)救措施。如：安全飲水工程，項目完成后水質(zhì)仍達(dá)不到要求的，建議采取相關(guān)凈化或除氟措施，使群眾喝上放心水，使用項目達(dá)到應(yīng)有效益。

　　總之，把握好以上三條主線和十個環(huán)節(jié)的審計方法，對提升審計質(zhì)量，提高審計效率能夠起到積極的推動作用。

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