會計職稱考試《中級會計實務》歷年考題

本章是歷年考試中的重點章節(jié)，在考試中各題型均可能出現(xiàn)。近三年的主要考點為長期股權(quán)投資初始投資成本的計算、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換及長期股權(quán)投資和合并報表抵銷分錄的結(jié)合，考核形式涉及文字描述、金額計算和會計處理等。
同時，本章也是難度較大的一章，特別是長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，應特別注意。

最近三年本章考試題型、分值分布

（注：2009年考了一個長期股權(quán)投資與抵銷分錄相結(jié)合的綜合題，其中長期股權(quán)投資的內(nèi)容占2分左右）
一、單項選擇題

1.（2011年）下列各項中，影響長期股權(quán)投資賬面價值增減變動的是（�。�。
A.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利
B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
C.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利
D.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
【答案】B
【解析】選項B的分錄為：
借：應收股利
貸：長期股權(quán)投資

2.（2009年）2008年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80％的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜�司實施控制。合并日，該土地使用�?quán)的賬面價值為3 200萬元，公允價值為4 000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（　�。�。
A.確認長期股權(quán)投資5 000萬元，不確認資本公積
B.確認長期股權(quán)投資5 000萬元，確認資本公積800萬元
C.確認長期股權(quán)投資4 800萬元，確認資本公積600萬元
D.確認長期股權(quán)投資4 800萬元，沖減資本公積200萬元
【答案】C
【解析】本題考核同一控制企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的處理。長期股權(quán)投資的入賬價值＝6 000×80％＝4 800（萬元），應確認的資本公積＝4 800－（1 000＋3 200）＝600（萬元）。

二、多項選擇題
1.（2009年）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認投資收益應考慮的因素有（　�。�。
A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤
B.被投資單位資本公積增加
C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益
【答案】AD
【解析】本題考核權(quán)益法的核算。選項B，屬于其他權(quán)益變動，投資單位應調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，并計入資本公積，不影響投資收益；選項C，應沖減長期股權(quán)投資賬面價值，不影響投資收益。

三、計算分析題
（2010年）甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務有關(guān)的資料如下：
（1）20×8年度有關(guān)資料
①1月1日，甲公司以銀行存款4 000萬元和公允價值為3 000萬元的專利技術(shù)（成本為3 200萬元，累計攤銷為640萬元）從乙公司其他股東處受讓取得該公司15％的有表決權(quán)股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為40 000萬元。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4 000萬元；3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。
③乙公司20×8年度實現(xiàn)凈利潤4 700萬元。
（2）20×9年度有關(guān)資料
①1月1日，甲公司以銀行存款4 500萬元從乙公司其他股東處受讓取得該公司10％的股份，并向乙公司派出一名董事。
當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40 860萬元；X存貨的賬面價值和公允價值分別為1 200萬元和1 360萬元；其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3 800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50％對外出售。
⑤乙公司20×9年度實現(xiàn)凈利潤5 000萬元。
其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同；均按凈利潤的10％提取法定盈余公積；甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。
要求：
（1）分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權(quán)投資應采用的核算方法。
（2）編制甲公司20×8年度與長期股權(quán)投資業(yè)務有關(guān)的會計分錄。
（3）編制甲公司20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務有關(guān)的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）甲公司在20×8年對乙公司的長期股權(quán)投資應該采用成本法核算，20×9年應該采用權(quán)益法核算。
（2）20×8年1月1日，甲公司取得長期股權(quán)投資時，會計處理為：
借：長期股權(quán)投資 7 000
累計攤銷 640
貸：無形資產(chǎn) 3 200
營業(yè)外收入 440
銀行存款 4 000
20×8年2月25日，乙公司分配上年股利時，甲公司的處理為：
借：應收股利 600
貸：投資收益 600
20×8年3月1日，甲公司收到現(xiàn)金股利時，會計處理為：
借：銀行存款 600
貸：應收股利 600
（3）20×9年1月1日，甲公司對乙公司追加投資時，會計處理為：
借：長期股權(quán)投資成本 4 500
貸：銀行存款 4 500
轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：
①初始投資時，產(chǎn)生商譽1 000（3 000＋4 000－40 000×15％）萬元；追加投資時，產(chǎn)生商譽414（4 500－40 860×10％）萬元，綜合考慮后，形成的仍舊是正商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。
②對分配的現(xiàn)金股利進行調(diào)整：
借：盈余公積 60
利潤分配未分配利潤 540
貸：長期股權(quán)投資成本 600
③對根據(jù)凈利潤確認的損益進行調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 705
貸：盈余公積 70.5
利潤分配未分配利潤 634.5
在兩個投資時點之間，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動總額為860（40 860－40 000）萬元，其中因為實現(xiàn)凈利潤分配現(xiàn)金股利引起的變動額為700（4 700－4 000）萬元，其他權(quán)益變動為160萬元，因此還需做調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資 24（160×15％）
貸：資本公積 24
20×9年3月28日，乙公司宣告分配上年股利時，甲公司的處理為：
借：應收股利 950
貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 950
20×9年4月1日，甲公司收到乙公司分配的現(xiàn)金股利時：
借：銀行存款 950
貸：應收股利 950
20×9年12日31日，甲公司根據(jù)乙公司所有者權(quán)益變動情況調(diào)整長期股權(quán)投資：
20×9年乙公司調(diào)整后的凈利潤金額＝5 000－（1 360－1 200）×50％＝4 920（萬元）
借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 230（4 920×25％）
其他權(quán)益變動 50（200×25％）
貸：投資收益 1 230
資本公積其他資本公積 50

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