會計職稱考試《初級會計實務(wù)》考點：利潤

一、利潤的構(gòu)成

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

利潤相關(guān)計算公式如下：

(一)營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

(二)利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出

(三)凈利潤

凈利潤=利潤總額所得稅費用

二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

(一)營業(yè)外收入——企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒訜o直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等等。

盤盈利得主要指對于現(xiàn)金清查盤點中盤盈的現(xiàn)金利得。

企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。

(二)營業(yè)外支出——企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動

資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失(自然災(zāi)害等)

其中，非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。

企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。

三、所得稅費用的核算

所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。

所得稅費用(或收益)=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)

遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額

遞延所得稅收益=遞延所得稅負債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額

(一)當(dāng)期所得稅的計算

應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額 (如超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出)，以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額 (如稅收滯納金、罰款、罰金)等。

納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入

企業(yè)應(yīng)交所得稅的計算公式為：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

(二)所得稅費用的會計處理

1、涉及賬戶

(1)遞延所得稅負債(負債類賬戶)：核算企業(yè)確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。增加記貸方，減少記借方

(2)遞延所得稅資產(chǎn)(資產(chǎn)類賬戶)：核算企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。增加計入借方，減少記貸方

(3)所得稅費用：核算企業(yè)確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用

2、會計處理

(1)資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅

(2)遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負債減少

借：遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅負債

貸：所得稅費用

(3)遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負債增加

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅負債

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