出口退稅中進項稅轉(zhuǎn)出的會計處理

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按照我國增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實行零稅率，為出品產(chǎn)品所購進貨物的增值稅進項稅額可以退回。但在實際工作中，進項稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

例：A企業(yè)1月份購進外銷商品一批，價款10000元，增值稅1700元，合計11700元;該批商品全部外銷，售價16000元。經(jīng)計算，當期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷商品應納稅額(假設為8500元)，其余800元作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務處理如下：

借：庫存商品 10000

應交稅金應交增值稅(進項稅額)1700

貸：銀行存款 11700

借：銀行存款 16000

貸：主營業(yè)務收入 16000

借：主營業(yè)務成本 10000

貸：庫存商品 10000

借：主營業(yè)務成本 800

貸：應交稅金應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)800

從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購貨物的進項稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購進貨物的代價，應反映為銷售成本。企業(yè)購入外銷商品一批，價款 10000元，進項稅額1700元，共計11700元;該商品出口，國家退稅900元，其余800元未退。從總體上來看，企業(yè)購進貨物的全部代價是 11700元，國家退稅900元，實際代價為10800元。由于不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務成本，因此，未退回的800元作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營業(yè)務成本。其結(jié)果是，主營業(yè)務成本共計為10800元，反映購進商品的實際成本。

與 “進項稅額轉(zhuǎn)出”對應的科目涉及“主營業(yè)務成本”、“待處理財產(chǎn)損益”(結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時通常轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”)等，這將直接影響企業(yè)的會計利潤和應稅所得。還有的“進項稅額轉(zhuǎn)出”會記入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，雖然并未影響當期的應稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計提，以及長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會計利潤和應稅所得。因此對于進項稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務需要會計人員在賬務處理、申報企業(yè)所得稅時予以關(guān)注，以正確計算企業(yè)損益，同時降低企業(yè)涉稅風險。

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