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注稅知識點之交易性金融資產核算
（一）交易性金融資產的取得
企業(yè)取得交易性金融資產，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。取得時所支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應當作為應收款項，單獨列示。
借：交易性金融資產—成本
投資收益（發(fā)生的交易費用）
應收股利
應收利息
貸：銀行存款等
投資后收到該部分的現(xiàn)金股利或利息時
借：銀行存款
貸：應收股利
應收利息
【注意】應當與持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間的資產負債表日到期的利息相區(qū)分。
（二）交易性金融資產持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息
借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）
應收利息（資產負債表日計算的應收利息）
貸：投資收益
（三）交易性金融資產的期末計量
資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。
1.公允價值上升
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
公允價值下降做相反會計分錄。
（四）出售交易性金融資產
企業(yè)處置交易性金融資產時，將處置時的該交易性金融資產的公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
教材的處理方法：
借：銀行存款 （實際收到的金額）
貸：交易性金融資產——成本
——公允價值變動 （賬面余額）
投資收益 （差額） 也可能在借方
同時：將原計入“公允價值變動損益”的金額轉出：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益 （或作相反分錄）
準則規(guī)定：處置金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
【注意】處置時投資收益的計算技巧，不管中間經過多長時間、公允價值如何變動，都用實際收到的銀行存款－金融資產入賬時的成本。
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