信托保管費是什么

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　　信托保管費是什么

　　信托費用是指信托業(yè)務(wù)發(fā)生的、可直接歸屬于某項信托資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　信托費用的核算

　　《金融企業(yè)會計制度》第一百六十條規(guī)定，“因辦理某項信托業(yè)務(wù)而發(fā)生的費用，可直接歸集于該項信托資產(chǎn)的，由該項信托資產(chǎn)承擔(dān)；不能直接歸集于該項信托資產(chǎn)的，由信托投資公司承擔(dān)”。

　　發(fā)生的由信托資產(chǎn)承擔(dān)的費用，借記“信托費用”科目，貸記“信托貨幣資金”等科目。

　　信托費用應(yīng)按委托人和信托費用類別等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　信托費用要素確認(rèn)

　　標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)是財務(wù)會計日常記錄及編制財務(wù)報表的把關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在何時確認(rèn)并符合何種條件確認(rèn)是研究確認(rèn)的主要任務(wù)。信托費用是信托會計六要素之一，信托費用要素的確認(rèn)分為兩個階段，一是在賬戶中正式記錄；二是在報表中正式表述，即信托費用的確認(rèn)應(yīng)先識別信托業(yè)務(wù)發(fā)生的支出，應(yīng)記入哪個或哪些所屬賬戶，以及記入報表中的什么項目。

　　美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在第五輯《論財務(wù)會計概念》，即企業(yè)財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量》中要求，確認(rèn)一個項目和有關(guān)的信息的四條標(biāo)準(zhǔn)是：(1)符合定義；(2)可計量性；(3)相關(guān)性l(4)可靠性。凡符合四個標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)在效益大于成本以及重要性這兩個前提下予以確認(rèn)。美國FASB提出的四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是有重要參考價值的�？梢�，從財務(wù)會計的角度定義信托費用是信托費用要素確認(rèn)的首要標(biāo)準(zhǔn)。

　　信托費用概念的確認(rèn)需區(qū)分信托支出、信托費用。信托支出是指信托業(yè)務(wù)管理過程中發(fā)生的各種支出，包括資產(chǎn)性支出、償債性支出、退還信托本金或財產(chǎn)支出、收益性支出、信托損失等內(nèi)容。其中前三項支出與信托資產(chǎn)權(quán)益表相關(guān)，后兩項與信托利潤表相關(guān)。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，費用是一定時期內(nèi)所發(fā)生的全部收益性支出。信托費用是一定時期內(nèi)，信托業(yè)務(wù)管理中所發(fā)生的全部收益性支出。

　　信托費用和信托損失均影響當(dāng)期損益，應(yīng)計入信托利潤表的有關(guān)項目。由于信托會計的特殊性，信托費用和信托損失的承擔(dān)主體不全是信托會計主體(信托業(yè)務(wù))，信托相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，信托結(jié)構(gòu)因違背管理職責(zé)或者管理信托事務(wù)不當(dāng)發(fā)生的信托損失應(yīng)由信托機(jī)構(gòu)承擔(dān)，隱含著無過錯發(fā)生的信托損失，如非常損失，仍應(yīng)由信托業(yè)務(wù)主體承擔(dān)；至于信托費用的承擔(dān)，《金融企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定是，能直接歸屬于某一信托財產(chǎn)的費用，由信托會計主體承擔(dān)，不能直接歸屬于某一信托財產(chǎn)的費用由信托機(jī)構(gòu)承擔(dān)�？梢�，信托會計主體所承擔(dān)的信托費用只是按經(jīng)濟(jì)實質(zhì)發(fā)生的全部信托費用的一部分，另外的部分不由信托會計核算。

　　本文認(rèn)為，信托費用的合理分割可借鑒作業(yè)管理的思想。作業(yè)是為了特定經(jīng)濟(jì)目的而消耗資源的活動或事項。不妨建立信托作業(yè)的概念，即信托業(yè)為了特定財產(chǎn)管理方案的出臺、有效執(zhí)行、終止而消耗資源的活動或事項。信托作業(yè)可根據(jù)能否使信托財產(chǎn)保值和增值分為必要的作業(yè)和不必要的作業(yè)。必要的信托作業(yè)能夠使信托財產(chǎn)保值、增值；反之，不必要的信托作業(yè)不能使信托財產(chǎn)保值、增值、信托作業(yè)消耗資源，資源的流出(某一信托財產(chǎn)的減少)導(dǎo)致信托費用的發(fā)生。

　　筆者建議，將能使特定信托財產(chǎn)保值、增值作業(yè)引起的費用歸類為信托成本，如支付給受托人的傭金或手續(xù)費；將不能使特定信托財產(chǎn)保值、增值作業(yè)引起的費用歸類為信托管理費用，如信托業(yè)務(wù)營業(yè)場地的租金、從事信托業(yè)務(wù)工作人員的工資、福利費以及申辦信托業(yè)務(wù)資格等開展信托業(yè)務(wù)必須的經(jīng)營條件的支出。信托成本應(yīng)記入信托會計賬戶.并列入信托利潤表；信托管理費用應(yīng)記入信托機(jī)構(gòu)會計賬戶， 并列入利潤表。

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