小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（二）

2011.10.18《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知》(財(cái)會(huì)[2011]17號(hào))通知：“我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2004]2號(hào))同時(shí)廢止�！�

(五) 損益類科目

5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)中所產(chǎn)生的收入。

二、小企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定確定收入實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入計(jì)入當(dāng)期損益。

(一) 小企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：

1.已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

2.既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;

3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè);

4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

(二) 小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下規(guī)定予以確認(rèn)：

1.在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入;

2.如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。

(三) 銷售商品的收入應(yīng)按小企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議，金額或雙方接受的金額計(jì)量。

現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除�，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按給予的現(xiàn)金折扣，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收的賬款，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。

購(gòu)買方實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。

三、小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款入賬。

(一) 確認(rèn)本期實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

(二) 銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.已確認(rèn)收入的銷售商品退回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等。企業(yè)發(fā)生的銷售退回，按應(yīng)沖減的銷售收入，借記本科目，按允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按已付或應(yīng)付的金額，貸記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按退回商品的成本,借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。如果該項(xiàng)銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理。

對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)“5801以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)按退回商品相對(duì)應(yīng)的收入，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按已付或應(yīng)付給購(gòu)買方的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目。按退回商品的成本，借記“庫(kù)存商品”科目(如為按售價(jià)核算的庫(kù)存商品,應(yīng)按售價(jià)),貸記“以前年度損益調(diào)整”科目(按售價(jià)核算的庫(kù)存商品,還應(yīng)同時(shí)確認(rèn)與所退回商品相對(duì)應(yīng)的進(jìn)銷差價(jià))。經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的金額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”，借記或貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”，貸記或借記“以前年度損益調(diào)整”科目。

四、實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入,應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款入賬。小企業(yè)在提供勞務(wù)取得收入時(shí)，應(yīng)按已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)服務(wù)收入，貸記本科目，應(yīng)交納增值稅的，還應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

五、小企業(yè)因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的使用費(fèi)等收入應(yīng)于滿足列條件時(shí)確認(rèn)：

(一) 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè);

(二) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入應(yīng)按小企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確定。

六、本科目應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

七、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

5102其他業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、無(wú)形資產(chǎn)出租、包裝物出租等收入。

其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則，比照主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的規(guī)定辦理。

二、小企業(yè)銷售材料，按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。月度終了，按出售原材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“材料”科目。

收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的收入金額，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;結(jié)轉(zhuǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。

三、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

5201投資收益

一、本科目核算小企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。

二、小企業(yè)出售短期持有的股票、債券或到期收回債券，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)或利息，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，借記或貸記本科目。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收股息”等科目，貸記本科目。

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，期末按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記本科目;如為凈虧損，作相反分錄，但以長(zhǎng)期股權(quán)技資的賬面價(jià)值減;記至零為限。

出售或收回長(zhǎng)期股權(quán)投資或長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按長(zhǎng)期股權(quán)投資或債權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”或“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)或利息，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，貸記或借記本科目。

四、本科目應(yīng)按投資收益種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、期末，小企業(yè)應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

5301營(yíng)業(yè)外收入

一、本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。

二、小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，固定資產(chǎn)清理所取得的收益，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目。企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)于查明的固定資產(chǎn)盤盈，按確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入大于無(wú)形資產(chǎn)賬面余額與相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，貸記本科目。小企業(yè)取得的罰款凈收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

5401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

一、本科目核算小企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本。

二、月度終了，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本月銷售的各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”等科目。

本月的銷售商品退回，可以單獨(dú)計(jì)算退回商品的成本，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目;如本月銷售商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去。

三、小企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法，確定銷售商品等的實(shí)際成本。確定銷售商品及提供勞務(wù)成本的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

小企業(yè)采用售價(jià)核算庫(kù)存商品的，平時(shí)的銷售成本按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，月度終了，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，將已銷商品的售價(jià)調(diào)整為進(jìn)價(jià)。

四、本科目應(yīng)按銷售及其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

5402主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

一、本核算小企業(yè)日常主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。

二、小企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)由日常銷售業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”、“其他應(yīng)交款”等科目。

小企業(yè)收到因多計(jì)等原因退回的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科的各種稅金，應(yīng)于收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅金及附加，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后科目應(yīng)無(wú)余額。

5405其他業(yè)務(wù)支出

一、本科目核算小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用及相關(guān)的稅金和附加。

二、小企業(yè)銷售材料，按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的

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