非貨幣性資產(chǎn)交換的視同銷售的財(cái)稅處理

　�。�1）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定所謂的非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。

　�。�2）假如企業(yè)以自產(chǎn)、委托加工或購買的存貨進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，由于會計(jì)處理有成本模式和公允價值模式，試分別舉例。

　　【例1】A企業(yè)以外購存貨一批與B企業(yè)換入一生產(chǎn)設(shè)備，公允價值均不能可靠計(jì)量，無補(bǔ)價。存貨成本80萬，公允價值100萬，增值稅稅率17%，A企業(yè)帳務(wù)處理如下：

　　借： 固定資產(chǎn)               80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額  17

　　貸： 庫存商品               80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額  17

　　購進(jìn)存貨移送他人屬于國稅函[2008]828號第二條第六項(xiàng)：其它改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因此應(yīng)按國稅函828號第三條規(guī)定以購進(jìn)價80萬確認(rèn)應(yīng)納稅收入，同時確認(rèn)銷售成本80萬，實(shí)際應(yīng)納稅所得額為零，同時應(yīng)當(dāng)按照銷售貨物確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅金，即以公允價為計(jì)稅依據(jù)。這里的增值稅計(jì)稅依據(jù)100萬就不同于企業(yè)所得祝視同銷售確認(rèn)的收入額80萬。

　　【例2】A企業(yè)以庫存商品100萬與B企業(yè)某設(shè)備進(jìn)行交換，增值稅稅率17%，庫存商品公允價值120萬，某設(shè)備公允價值140.4萬,兩企業(yè)均系一般納稅人。

　　1、由于兩企業(yè)公允價值均能夠可靠計(jì)量,故A企業(yè)采用公允價值模式處理如下:

　　借：固定資產(chǎn)             120

　　?  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額20.4

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入            120

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 20.4

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本            100

　　貸：庫存商品              100

　　會計(jì)與稅務(wù)上均確認(rèn)20萬元的應(yīng)納稅所得額。而且增值稅計(jì)稅依據(jù)120萬元也等同于應(yīng)納稅收入額120萬元。

　　2、假如企業(yè)以使用過的固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物等不動產(chǎn)）進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，則按國稅函[2008]828號確認(rèn)應(yīng)納稅收入，同時按照公允價值是否超過原價來決定是否免征或減半征收增值稅。如果是未使用過的固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物等不動產(chǎn)）進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，則應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。

　　【例3】A企業(yè)以某機(jī)器設(shè)備換取一批材料，機(jī)器設(shè)備原價100萬，已提折舊80萬，公允價值30萬，材料作價30萬（含稅），增值稅率17%，雙方均系一般納稅人，由于雙方公允價值均能可靠計(jì)量，故A企業(yè)采用公允價值模式處理如下：

　　（1）借：固定資產(chǎn)清理          20

　　累計(jì)折舊            80

　　貸：固定資產(chǎn)           100

　�。�2）借：原材料             25.64

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.36

　　貸：固定資產(chǎn)清理           20

　　營業(yè)外收入            10

　　這里的營業(yè)外收入10萬元即為視同銷售業(yè)務(wù)形成的應(yīng)納稅所得額，由于售價低于固定資產(chǎn)原價，故免征增值稅。（備注：這里的增值稅沿用的是舊增值稅暫行條例）

　　3、假如企業(yè)以外購或自行開發(fā)建造的無形資產(chǎn)或房屋建筑物等不動產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，則按國稅函828號確認(rèn)應(yīng)納稅收入同時計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅金及附加。

　　【例4】A企業(yè)以購進(jìn)房屋向B企業(yè)換入一設(shè)備，房屋購進(jìn)原價50萬，已提折舊40萬，作價60萬，設(shè)備公允價值60萬，無補(bǔ)價，假設(shè)僅考慮營業(yè)稅。

　　A企業(yè)帳務(wù)處理如下：

　　（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理          10

　　累計(jì)折舊            40

　　貸：固定資產(chǎn)——房屋        50

　�。�2）計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅

　　借：固定資產(chǎn)清理          0.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅     0.5

　�。�營業(yè)稅按視同銷售價減去購置原價作為計(jì)稅依據(jù)）

　�。�3）進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備        60

　　貸：固定資產(chǎn)清理          15.5

　　營業(yè)外收入           44.5

　　這里的營業(yè)外收入44.5即為視同銷售所得額。

　　4、假如企業(yè)以長期股權(quán)投資進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價值確讓應(yīng)納稅收入。

　　【例5】A企業(yè)以持有的對B企業(yè)的長期股權(quán)投資換取C企業(yè)一塊土地使用權(quán)，長期股權(quán)投資核算采用成本法核算，成本80萬元，已提長期投資減值準(zhǔn)備5萬元，作價100萬元。

　　A企業(yè)帳務(wù)處理如下：

　　借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)     100

　　長期投資減值準(zhǔn)備         5

　　貸：長期股權(quán)投資           80

　　投資收益             25

　　這里的投資收益25萬元在作為長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入的同時還要調(diào)減此前已作納稅調(diào)增的長期投資減值準(zhǔn)備5萬元，實(shí)際應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)為20萬元。

【非貨幣性資產(chǎn)交換的視同銷售的財(cái)稅處理】相關(guān)文章：

非貨幣性資產(chǎn)投資評估的所得稅處理例題及答案分析07-04

投資性房地產(chǎn)財(cái)稅處理有什么差異07-05

投資性房地產(chǎn)該怎么做財(cái)稅處理07-04

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理07-02

企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理07-04

關(guān)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理的例題07-04

關(guān)于視同銷售業(yè)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)處理07-03

深圳社保新政 非調(diào)入職員工齡視同養(yǎng)老繳費(fèi)年限06-28

固定資產(chǎn)清理賬務(wù)處理07-02

無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理07-01